司法會(huì)計(jì)鑒定方法在非法集資刑事案件中的應(yīng)用

鄧力立　謝永鑫

近年來，各種非法集資的案件頻繁發(fā)生，不僅涉案金額大，給人們?nèi)罕妿砭薮蟮慕?jīng)濟(jì)損害。而且非法集資案件分散性強(qiáng)、隱蔽性高，給案件偵查和 審判工作帶來極大的困難。司法會(huì)計(jì)鑒定工作查明涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，在案件偵查初始階段和審判階段都發(fā)揮著越來越重要的作用。本文對(duì)此進(jìn)行了探討，以期有所借鑒價(jià)值。

一、前言

近年來，“e 租寶”、“泛亞”等重大非法集資案件不斷發(fā)生，給投資人帶來重大財(cái)產(chǎn)損失，也給社會(huì)帶來極大恐慌情緒。為了進(jìn)一步打擊非法集資案件，維護(hù)正常的金融秩序，檢察機(jī)關(guān)加大了對(duì)非法集資案件的偵查和打擊力度。然而，現(xiàn)實(shí)中，非法集資案件作案手法隱蔽，大多由原來的線下模式轉(zhuǎn)為線上集資活動(dòng)，通過搭建互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)，來進(jìn)行非法集資，給檢察機(jī)關(guān)辦案帶來很大的困難。面對(duì)井噴式的非法集資案件，我們的司法資源相對(duì)不足，非法集資案件堆積，處理時(shí)間較長，難以應(yīng)對(duì)新時(shí)期的變化。面對(duì)這種情形，借助司法會(huì)計(jì)鑒定可以大大提高非法集資案件偵查的效率，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，有利于追贓，為偵查人員提供有力線索。非法集資案件發(fā)生之后，檢察機(jī)關(guān)需要最快的速度來追贓，減少投資人的損失。司法會(huì)計(jì)鑒定可以從投資者提供的材料中發(fā)現(xiàn)資金的流向，分析贓款流動(dòng)的規(guī)律， 縮小偵查的范圍，提高偵查的準(zhǔn)確度，幫助警方搜集線索、定位資金去向，為檢察人員提供案件偵破思路。

其次，有利于形成證據(jù)鏈。司法鑒定的意見并不是檢察機(jī)關(guān)定案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但是可以和其他證據(jù)一起，形成強(qiáng)有力的證據(jù)鏈條，為檢察機(jī)關(guān)辦案提供重要線索。在法庭的質(zhì)證環(huán)節(jié)，法庭會(huì)對(duì)司法鑒定證據(jù)的可靠性和科學(xué)性進(jìn)行審查，尤其是涉案金額和作案手段等要素。并結(jié)合人證、物證等證據(jù)審判案件。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定在非法集資案件中存在的問題

司法會(huì)計(jì)鑒定在非法集資案件審理中發(fā)揮著重要作用，但由于司法會(huì)計(jì)鑒定在我國屬于新生事物，還存在諸多問題，需要引起我們的重視。

首先，鑒定方法選擇不當(dāng)。部分司法鑒定人員不了解非法集資案件的本質(zhì)，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)事實(shí)的判斷，通常會(huì)選擇較為簡單的鑒定方法，例如很多司法鑒定人員一般會(huì)審查非法集資活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對(duì)其進(jìn)行復(fù)算和審核，從而得出司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論。然而，非法集資的很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并沒有體現(xiàn)在原始憑據(jù)上，上述司法鑒定方法并不能真實(shí)還原非法吸收資金的活動(dòng)。

其次，鑒定材料收集不全面。材料的真實(shí)性是會(huì)計(jì)司法鑒定的基礎(chǔ)。司法會(huì)計(jì)鑒定人員主要是根據(jù)司法人員提供的數(shù)據(jù)和材料進(jìn)行鑒定。然而，一些司法人員不了解會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)，搜集和提供的數(shù)據(jù)不能滿足司法會(huì)計(jì)鑒定的需要。加上司法鑒定人員與司法人員之間的溝通交流不足，這樣得出的鑒定結(jié)論就有失公允。 另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，非法集資案件大多借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)來開展活動(dòng)，借助“云服務(wù)”來完成數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和保管，這種電子化的數(shù)據(jù)很容易被無痕跡的篡改，給司法人員搜集材料帶來了困難。

三、非法集資刑事案件中的司法會(huì)計(jì)鑒定思考

（一）合理縮小鑒定范圍

非法集資所有活動(dòng)都是圍繞資金這一財(cái)務(wù)活動(dòng)展開的，因此司法會(huì)計(jì)鑒定人來履行鑒定職能時(shí)要重點(diǎn)從財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)流程來進(jìn)行工作，包括財(cái)務(wù)活動(dòng)的起源、過程以及最后結(jié)果。鑒定機(jī)構(gòu)要對(duì)鑒定材料進(jìn)行認(rèn)真審核，積極與委托人進(jìn)行交流，明確鑒定委托的事項(xiàng)，縮小鑒定的范圍，并積極幫助委托人來搜集財(cái)務(wù)活動(dòng)的原始材料，鑒別和判定非法集資財(cái)務(wù)活動(dòng)中的資金來源和流向。此外，鑒定機(jī)構(gòu)在承擔(dān)鑒定任務(wù)時(shí)要綜合考慮自身的人力資源、專業(yè)實(shí)力以及時(shí)間投入等因素，保證可以完成鑒定任務(wù)才可以承接，如果到期完不成任務(wù)，不僅會(huì)影響案件的審理，還會(huì)招致違約損失。

（二）充實(shí)司法會(huì)計(jì)鑒定證據(jù)

證據(jù)是立案的根本。司法人員在進(jìn)行立案調(diào)查時(shí)就要開始搜集證據(jù)，只有保證證據(jù)的真實(shí)、充分和有效，才能提高司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)果的科學(xué)性。司法人員在調(diào)取資金流水資料時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注非法集資案件主要負(fù)責(zé)人以及公司股東的銀行流水信息。針對(duì)非法集資公司數(shù)據(jù)大多為電子類數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，司法人員要積極尋求銀行的合作，以及借助非法集資預(yù)警平臺(tái)、電商數(shù)據(jù)平臺(tái)等，利用計(jì)算機(jī)軟件繪制出和犯罪公司主要負(fù)責(zé)人相關(guān)聯(lián)的銀行賬戶進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的人群和賬戶群。如果存在非法的資金流動(dòng)，要最快的時(shí)間查處非法集資公司的服務(wù)器、網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫以及電子設(shè)備等，然后進(jìn)行取證，保證證據(jù)的充分、及時(shí)有效。

（三）明確司法鑒定路線

選擇合適的鑒定路線是提高司法鑒定效果的有效措施。司法鑒定路線主要有直接鑒定和借用會(huì)計(jì)兩種方法。前者主要針對(duì)非法集資案件缺乏相關(guān)資料或者會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、被隱匿以及銷毀的情形，利用直接鑒定法可以大大提高工作效率。后者主要針對(duì)指以原會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為基礎(chǔ)，采用合理的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，鑒別、判定以解決財(cái)務(wù)問題的鑒定路線。需要注意的是，如果擬依賴該主體的會(huì)計(jì)資料，鑒定人必須對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目、賬戶、報(bào)表等賬務(wù)處理過程進(jìn)行鑒定，以確保調(diào)整后的會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)問題真實(shí)有效。

總之，在非法集資案件高發(fā)的當(dāng)下，司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮著越來越重要的作用。

當(dāng)然， 司法會(huì)計(jì)鑒定專業(yè)性強(qiáng)，對(duì)從業(yè)人員的要求較高，還需要我們不斷進(jìn)行完善和研究。（作者單位為成都市青羊區(qū)人民檢察院）