高校教材經費會計核算管理的研究

教材經費的會計核算管理是高校日常管理中的重要內容，也是高校各項教學教育工作得以順利開展的基礎保障。伴隨教育體制的深化改革，高校辦學規模不斷擴大，教材經費的會計核算管理工作的任務不斷加重、要求不斷提高，使教材經費會計核算管理的重要性愈發突出。本文分析了當下高校教材經費會計核算的相關要求，從財務管理的角度，探討了高校教材經費會計核算的賬戶設置與方法，并以實例說明并對比了高校教材經費會計核算中的碼洋核算法與實洋核算法。

一、引言

教材是高校開展教育教學的物質保障，其經費會計核算是高校日常管理的重要組成部分。當前所發布的《高等學校財務制度》與《高等學校會計制度》雖有指明預收學生教材款屬代管款項，但卻未明確規定高校教材經費的會計核算，導致各高校教材會計核算有所不同，部分高校甚至還利用教材折扣謀取非法利益，影響高校的持續發展。

二、高校教材經費會計核算要求

（一）教材中心經營環境變化

以往高校的教材管理部門屬高校的職能部門，其資金周圍與場地均完全依靠高校，且只需確保教材供應，而無需考慮經濟效益。而現在多數教材管理部門已分離出職能部門，其需依高校教學管理部門的計劃與要求，在確保教材供應的同時還要進行獨立核算，自行承擔支出費用，這就使得教材管理部門必須要重視教材經費的會計核算。

（二）市場競爭激烈

以往高校的教學計劃在學生入學時就已確定，學生只能經由學校的教材管理部門購書，此階段，學校教材管理部門可依學生人數與教學計劃直接制定教材采購計劃，且所采購的教材基本可全部發出，無大量庫存積壓風險。而伴隨高校的發展，尤其是畢業生分配改革與彈性學分制的推行，使得高校的教學計劃存在著明顯的變化，這在很大程度上加大了教材管理部門的采購難度。另，書籍市場競爭愈發激烈，學生經濟意識逐步加強，其可選擇自行購買、復印或是二手轉讓等方式獲取教材，這使得教材中心市場逐步萎縮，高校的教材庫存壓力不斷增大。

（三）學生教材費核算變得復雜

以往高校規模較小，學生人數有限，每個班級每們學生的教材領用情況也相同，因此，高校教材管理部門一直以來都是以班級為單位，采取手工方式對學生教材費進行結算，若遇拖欠教材費者，多數是由各班班主任去催繳。而伴隨高校規模的不斷擴大，高校學生越來越多，再加上彈性學分制的推行，各個學生的教材領用情況存在著較大的差異，教材經費的結算須落實至每一名學生，這校使得教材經遇的結算對象數量激增，以往的手工結算方式也不再適用。

三、高校教材經費會計核算賬戶設置

（一）代管款項下設置書籍代辦費與教材折扣

代管款項下的書籍代辦費科目，借方體現了學生的實際領用書費；貸方體現了高校所收取的學生書籍代辦費。期末結轉時，借方體現的是學校應退還給學生的多交的書籍代辦費；貸方所體現的是學生欠學校書籍代辦費。代管款項下的教材折扣科目，借方體現的是在實際采購過程當中發生的與教材相關的開支，如運費、搬運費、差旅費等；貸方體現的是高校依書商所提供的折扣而依一定比例提取的必要支出金額，如采購費用、教材管理費用等。

（二）材料款項下設置教材與教材折扣

材料款項下的教材科目，其借方體現的是教材購入時的依碼洋價進行計算的金額；貸方體現的是學生或教師領用教材及教材零售時依碼洋價進行計算的金額。期末結轉時，借方體現的是庫存教材的資金數額。材料款項下的教材折扣科目，其借方體現的是學生或教師及教材零售所要分攤的教材折扣；貸方體現的是高校在扣除用于采購與管理教材的必要支出后的教材折扣收益金額。期末結轉時，貸方體現的是還未分攤的教材折扣。

四、高校教材經費會計核算方法

（一）教材入庫

現多數高校均是采取招投標的方式來選擇教材的供應商，經招投標選定供應商之后再由其統一供應教材。開學時，供應商為學校提供教材，同時開具相應發票，財務部門依發票進行付款。在這個過程當中，為體現高校與教材供應商之間的債務與債權關系，針對所入庫的教材，無論是否開具發票，教務部門均應依采購合同核對教材的數量與質量，并填寫《教材入庫單》，對入庫的教材明細進行登記，然后將這些信息留一聯給財務部門，財務部門再依此實施會計核算，借記“庫存教材”，貸記“應付貨款”。

（二）領取教材

高校學生領取教材有兩種方式：一種是集體領取，另一種是零星購買。若學生采取的是零星購買的方式，則其必須至財務部門繳納相應款項，嚴禁交予庫房管理人員，實際操作如下：學生從庫房選定自己所需的教材，庫房管理人員清點后開具購買清單和《教材出庫單》，學生將此交予財務部門并收取相應款項，蓋章確認后學生即可憑此去庫房管理人員處領取相應教材。注意財務部門應留下一聯作會計核算用，借記“代管教材”，貸記“庫存教材”；庫房管理人員在將教材發放給學生之后還應做好教材明細。若是集體領取，則由庫房管理人員出具《教材出庫單》后再由學生進行清點，確認無誤后簽字領取教材；爾后庫房管理人員依《教材出庫單》對出庫清冊進行整理，特別注意核對每名學生的清冊和教材金額，然后將其連同《教材出庫單》都交給財務部門，財務部門依此實施會計核算，借記“應收教材款”，貸記“庫存教材”。

（三）繳納書本代辦費

現高校多采取年度繳費方式讓學生進行注冊，即讓學生每學年繳納一次學費與代辦費。依此注冊方式，針對新生，高校會讓學生先預繳一定量的教材款項，此時，財務部門對此的會計核算應借記“銀行存款”，貸記“預收教材款”；針對老生，高校會要求學生依上一學年的教材款預存相應的教材費用，此時，財務部門應借記“銀行存款”，貸記“應收教材款”，這樣就能確保每名學生在開學之時均可預繳一定量的教材款項。

（四）結余教材款辦理

高校之中不免會有個別學生會因為各種原因而中途退學的，針對此類學生，教材管理部門應將其本學年的教材清冊和《教材出庫單》均交予財務部門，財務部門再依此和學生的其他相關文件實施結余教材款的辦理，核對學生所領取的教材與所預繳的教材金額，采取“多退少補”方式進行辦理。若學生所領取的教材多于其所預繳的教材金額，則應讓學生補交差額，此時借記“預收教材款”，貸記“庫存教材款”；若學生的所領取的教材少于其所預繳的教材金額，則應退還差額，此時借記“庫存教材”，貸記 “預收教材款”。學生畢業時，可依最后一學年的教材清冊與《教材出庫單》進行會計核算，其方法同中途退學。

（五）教材款支付

高校在與供應商進行核算時均是經應付貨款進行的，因此，針對支付給供應商教材款這一項目，財務部門的會計核算應借記“應付貨款”，貸記“銀行存款”。

（六）庫存盤點

為充分了解教材的庫存情況，高校的教材管理部門應對庫存教材進行定期盤點，并編制相應的庫存教材清冊，計算虧盈，同時編制盤虧或盤盈清冊。若盤點結果顯示為盤虧，教材管理部門應編制盤虧申請表，送至主管部門審批后再讓財務部門實施會計核算，借記“支出”，貸記“庫存教材”；若盤點結果顯示為盤盈，教材管理部門則應編制盤盈申請表，送至主管部門審批后讓財務部門實施會計核算，借記“庫存教材”，貸記“收入”。同時，教材管理部門應依盤點結果對庫存教材進行及時清理或是補充，清理或補充結果編制成表，讓財務部門依此實施會計核算。補充庫存的會計核算方法同教材入庫，若是清理教材，則應借記“銀行存款”，貸記“庫存教材”。

（七）折扣處理

依我國教育部門下發的通知，針對供應商給予了折扣的教材，高校應在扣除必要的開支后全部返還給學生。通常情況下，高校采取招投標方式選擇教材供應商，各供應商所給出的折扣條件基本相同，在進行會計核算時，高校依一定比例提取相應金額作教材采購的必要開支，然后再根據教材的標價和折扣，結合高校的提取率確定教材的入庫價格，再依實付金額與書商進行最終結算。

五、高校教材經費會計核算實例

（一）碼洋核算法

碼洋是指教材上所印明的定價，碼洋核算法又叫定價核算法，核算時應利用“產品成本差異”賬戶。教材購入時依書本定價進行記賬，實際支付的價款與定價差額記作“產品成本差異”，期末時，通過對成本差異率進行計算而結轉實際的銷售成本，期末收益轉入其他收入當中，并返還給學校。成本差異率=（其實結存的商品成本差異+本期購入商品的成本差異）/（期初結存的商品+本期購入的商品）。如某高校所購入的教材碼洋價為100萬元，與書商結算時依碼洋價的8折進行計算，則借記“庫存商品 1000000”，貸記“銀行存款 800000”和“產品成本差異 200000”。

（二）實洋核算法

實洋是指碼洋打折后的金額，實洋核算法又叫實際成本核算法，其無須利用產品成本差異進行核算，但需設置銷售毛利率來確定銷售的損益，即利用銷售毛利率法進行會計核算，期末通過對銷售毛利率進行計算來確定本期的教材收益。毛利率=（商品銷售收入-商品實際銷售成本）/商品銷售收入。如上述碼洋核算法的實例，若采取實洋核算法進行會計核算，則應借記“庫存商品 800000”，貸記“銀行存款 800000”，同時再記錄借“銀行存款 1200000”，貸“其他應付款——學生書費 1200000”。

（三）兩種核算方法對比

從上述兩個例子可以看出，碼洋核算法與實洋核算法有著較大的不同：首先，從核算角度來看，碼洋核算法更適用于進行綜合核算，因以往高校的財務與業務無法有效銜接，數據也不能共享，因此財務部門無法及時獲取業務的相關數據。碼洋核算法可將銷售成本的核算與結轉程序進行簡化，大大降低了庫存商品的核算難度。但此方法無法準確計算單品種庫存與銷售成本，且受人為因素影響，最終結轉時會存在較大差異，致財務的賬面庫存與實際不符，且在未進行結轉前也無法了解單品種庫存的贏利情況，為此，單品種庫存核算不適用于碼洋核算法。而實洋核算法則正好相反，其極適用于單品種的庫存核算。其次，從相關規定來看，碼洋核算法與會計核算當中的依實際成本計價原則不符，不利對學校資產進行考核。另，據教育部所下發的通知，針對書商明確給予折扣的，高校財務部門應如實入賬，教材所產生的折扣收益應充分讓利給學生。這些都使得碼洋核算法無法再很好地被利用，而實洋核算法則可通過對毛利率進行調整與計算來解決這些問題。

六、結束語

總而言之，高校的教材經費會計核算管理工作是一項系統化的工程，其涉及面較廣、工作量較大，要求管理人員認真、仔細對待，做好每一筆的核算，并實施嚴格管理。在實際工作當中，相關管理人員一方面要認識到處新時代下高校教材經費會計核算的重要性，另一方面要做好教材經費會計核算的賬戶設置，并采取科學、合理的方法進行核算，以確保每一項進出款的清晰性和完整性。（作者單位為佛山開放大學）

作者簡介：金娟（1973.12），女，漢族，江蘇省南通人，本科，佛山開放大學，會計師，研究方向：財務會計。