關(guān)于采礦企業(yè)外包勞務(wù)的會計核算與涉稅研究

戴建平

在采礦企業(yè)中，運行模式是影響采礦企業(yè)主營業(yè)務(wù)與發(fā)展性質(zhì)的關(guān)鍵因素，尤其是企業(yè)的稅收，而勞務(wù)外包是采礦企業(yè)發(fā)展過程中經(jīng)常采用的經(jīng)營手段，這種經(jīng)營模式會對礦產(chǎn)企業(yè)增值稅選擇、會計核算等方面造成影響，與傳統(tǒng)的稅務(wù)既有相同點又有不同點，為此，文章對采礦企業(yè)外包勞務(wù)的會計核算與涉稅進(jìn)行了深入探究。

一、采礦企業(yè)外包勞務(wù)會計核算分析

一方面，采礦企業(yè)外包勞務(wù)的成本構(gòu)成與核算。現(xiàn)階段，礦產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中，勞務(wù)外包的應(yīng)用范圍十分廣泛，從而導(dǎo)致結(jié)算方式十分復(fù)雜，而隨著發(fā)展，成本比重在礦產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中逐年增加，因此，礦產(chǎn)企業(yè)逐漸提升了對企業(yè)外包勞務(wù)會計核算的重視。目前，采礦企業(yè)的外包勞務(wù)主要有供礦、井下作業(yè)勞務(wù)、機車修理、井下開采等方面，而無論是何種類型的勞務(wù)外包，采礦企業(yè)都通過工作量核算進(jìn)行勞務(wù)費計算，這種結(jié)算方式需要針對每種勞務(wù)類型進(jìn)行工作量計算，例如，采礦噸數(shù)、井下工程工程量、修理設(shè)備數(shù)量等，從而影響了結(jié)算的效率，而且無法保障工作量計算的精準(zhǔn)性。但采礦行業(yè)的危險系數(shù)較高，有些工作內(nèi)容會經(jīng)常出現(xiàn)變化，所以，在固定資產(chǎn)核算上會存在很大難度，例如礦石崩落后產(chǎn)生的風(fēng)險會導(dǎo)致采礦企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)變化，通常情況下，面對這樣的情況，采礦企業(yè)會將外包勞務(wù)產(chǎn)生的費用納入成本核算中。另外，采礦企業(yè)是擁有支配與利用礦業(yè)資源的權(quán)利，雖然將一部分業(yè)務(wù)內(nèi)容承包給其它公司，但是在勞務(wù)外包中，承包公司并不享有銷售礦業(yè)資源或產(chǎn)品的權(quán)利，所以在會計核算中，只要不涉及到礦井基礎(chǔ)工程建設(shè)，產(chǎn)生的勞務(wù)費用主要有以下幾個方面：原材料投入費用、勞務(wù)費用、管理費用、稅金、設(shè)備租賃費用等。為此可以看出，采用外包勞務(wù)的經(jīng)營方式在進(jìn)行會計核算中，要明確進(jìn)行費用項目分類，根據(jù)會計要素進(jìn)行會計信息記錄，從而保障采礦企業(yè)會計信息真實、可靠。

另一方面，核算采礦企業(yè)外包勞務(wù)涉及內(nèi)容與涉及成本。通常情況下，外包勞務(wù)的經(jīng)營方式使采礦企業(yè)的成本核算與以往的核算發(fā)生了很大的變化，面對這種變化，采礦企業(yè)應(yīng)綜合成本核算方法，例如，某企業(yè)的所有成本都是在自產(chǎn)自銷的情境下產(chǎn)生，那么可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行計算，根據(jù)作業(yè)項目內(nèi)容進(jìn)行核算，將成本進(jìn)行歸集，遵循成本核算體系進(jìn)行核算；而外包勞務(wù)的成本核算主要采用三種方法：一是，還原法成本核算，采礦企業(yè)如果存在外包業(yè)務(wù)量大的情況，傳統(tǒng)的成本核算方法無法真實的反應(yīng)出成本支出情況，所以需要進(jìn)行作業(yè)項目還原，通過這種方法進(jìn)行成本衡量。二是，利用增設(shè)成本核算系統(tǒng)法進(jìn)行成本核算，這種方法包括三方面的內(nèi)容，科目設(shè)置、成本歸集、可續(xù)分配與結(jié)轉(zhuǎn)，通常外包勞務(wù)成本會記作綜合成本、外包成本等科目，但其下屬不可精細(xì)到三、四級科目。三是，利用成本報表法進(jìn)行成本核算，這種方法會將外包勞務(wù)產(chǎn)生的費用按照合理的比例分?jǐn)偟狡髽I(yè)車間的其它作業(yè)項目上，而不是單獨設(shè)置科目，編制獨立的會計報表進(jìn)行會計信息反饋。

二、采礦企業(yè)外包勞務(wù)涉稅分析

（一）采礦企業(yè)涉稅類型分析

采礦企業(yè)將勞務(wù)外包后，外包勞務(wù)的性質(zhì)則發(fā)生了變化，產(chǎn)生的增值稅。營業(yè)稅的納稅范圍也發(fā)生了變化，尤其是營改增后，外包部分的納稅范圍逐步擴大，企業(yè)需要針對外包勞務(wù)內(nèi)容進(jìn)行日常的核算、發(fā)票領(lǐng)取與繳稅申報，及時的適應(yīng)當(dāng)前政策與規(guī)定的變化。所以，采礦企業(yè)要明確勞務(wù)類型，以勞務(wù)類型進(jìn)行則增值稅范圍辨別，從而避免出現(xiàn)漏水、抵扣不規(guī)范等行為。

（二）外包勞務(wù)涉稅類型分析

采礦企業(yè)外包勞務(wù)中，一部分屬于營業(yè)稅征收范疇，對方單位會依據(jù)項目開具營業(yè)稅發(fā)票，但實施營改增后，對于有關(guān)內(nèi)容的規(guī)定以及界定還存在模糊不清的情況，從而導(dǎo)致各地方地稅系統(tǒng)出現(xiàn)認(rèn)定不一致的情況，進(jìn)而導(dǎo)致采礦企業(yè)無法保障自身開具的發(fā)票是合理的，這樣會導(dǎo)致采礦企業(yè)納稅成本增加，因此，建議相關(guān)部分應(yīng)針對此問題完善文件規(guī)定，對營業(yè)稅與增值稅進(jìn)行準(zhǔn)確的定義，從而為采礦企業(yè)的納稅提供有效的指導(dǎo)。

（三）外包勞務(wù)稅收籌劃分析

稅收籌劃是采礦企業(yè)實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過稅收籌劃能夠有效的刺激企業(yè)的資金獲利，提升企業(yè)自身價值，實現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。但在外包勞務(wù)的經(jīng)營模式下，要結(jié)合采礦企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容與特點，具體分析稅收籌劃方法。例如，通過增值稅抵扣、稅收優(yōu)惠政策等，充分享受稅收優(yōu)惠，從而提升企業(yè)價值。

三、結(jié)語

綜上所述，在激烈的市場競爭環(huán)境下，外包勞務(wù)是采礦企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須選擇的道路，為此，應(yīng)科學(xué)進(jìn)行會計核算與涉稅分析，優(yōu)化自身資金資源的合理配置，提升價值與效益，但要保障會計核算與涉稅處理合理、合法。（作者單位為云南金鼎鋅業(yè)有限公司財務(wù)審計部）