關于采礦企業(yè)外包勞務的會計核算與涉稅研究

戴建平

在采礦企業(yè)中，運行模式是影響采礦企業(yè)主營業(yè)務與發(fā)展性質的關鍵因素，尤其是企業(yè)的稅收，而勞務外包是采礦企業(yè)發(fā)展過程中經(jīng)常采用的經(jīng)營手段，這種經(jīng)營模式會對礦產(chǎn)企業(yè)增值稅選擇、會計核算等方面造成影響，與傳統(tǒng)的稅務既有相同點又有不同點，為此，文章對采礦企業(yè)外包勞務的會計核算與涉稅進行了深入探究。

一、采礦企業(yè)外包勞務會計核算分析

一方面，采礦企業(yè)外包勞務的成本構成與核算。現(xiàn)階段，礦產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中，勞務外包的應用范圍十分廣泛，從而導致結算方式十分復雜，而隨著發(fā)展，成本比重在礦產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中逐年增加，因此，礦產(chǎn)企業(yè)逐漸提升了對企業(yè)外包勞務會計核算的重視。目前，采礦企業(yè)的外包勞務主要有供礦、井下作業(yè)勞務、機車修理、井下開采等方面，而無論是何種類型的勞務外包，采礦企業(yè)都通過工作量核算進行勞務費計算，這種結算方式需要針對每種勞務類型進行工作量計算，例如，采礦噸數(shù)、井下工程工程量、修理設備數(shù)量等，從而影響了結算的效率，而且無法保障工作量計算的精準性。但采礦行業(yè)的危險系數(shù)較高，有些工作內容會經(jīng)常出現(xiàn)變化，所以，在固定資產(chǎn)核算上會存在很大難度，例如礦石崩落后產(chǎn)生的風險會導致采礦企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)變化，通常情況下，面對這樣的情況，采礦企業(yè)會將外包勞務產(chǎn)生的費用納入成本核算中。另外，采礦企業(yè)是擁有支配與利用礦業(yè)資源的權利，雖然將一部分業(yè)務內容承包給其它公司，但是在勞務外包中，承包公司并不享有銷售礦業(yè)資源或產(chǎn)品的權利，所以在會計核算中，只要不涉及到礦井基礎工程建設，產(chǎn)生的勞務費用主要有以下幾個方面：原材料投入費用、勞務費用、管理費用、稅金、設備租賃費用等。為此可以看出，采用外包勞務的經(jīng)營方式在進行會計核算中，要明確進行費用項目分類，根據(jù)會計要素進行會計信息記錄，從而保障采礦企業(yè)會計信息真實、可靠。

另一方面，核算采礦企業(yè)外包勞務涉及內容與涉及成本。通常情況下，外包勞務的經(jīng)營方式使采礦企業(yè)的成本核算與以往的核算發(fā)生了很大的變化，面對這種變化，采礦企業(yè)應綜合成本核算方法，例如，某企業(yè)的所有成本都是在自產(chǎn)自銷的情境下產(chǎn)生，那么可以采用作業(yè)成本法進行計算，根據(jù)作業(yè)項目內容進行核算，將成本進行歸集，遵循成本核算體系進行核算；而外包勞務的成本核算主要采用三種方法：一是，還原法成本核算，采礦企業(yè)如果存在外包業(yè)務量大的情況，傳統(tǒng)的成本核算方法無法真實的反應出成本支出情況，所以需要進行作業(yè)項目還原，通過這種方法進行成本衡量。二是，利用增設成本核算系統(tǒng)法進行成本核算，這種方法包括三方面的內容，科目設置、成本歸集、可續(xù)分配與結轉，通常外包勞務成本會記作綜合成本、外包成本等科目，但其下屬不可精細到三、四級科目。三是，利用成本報表法進行成本核算，這種方法會將外包勞務產(chǎn)生的費用按照合理的比例分攤到企業(yè)車間的其它作業(yè)項目上，而不是單獨設置科目，編制獨立的會計報表進行會計信息反饋。

二、采礦企業(yè)外包勞務涉稅分析

（一）采礦企業(yè)涉稅類型分析

采礦企業(yè)將勞務外包后，外包勞務的性質則發(fā)生了變化，產(chǎn)生的增值稅。營業(yè)稅的納稅范圍也發(fā)生了變化，尤其是營改增后，外包部分的納稅范圍逐步擴大，企業(yè)需要針對外包勞務內容進行日常的核算、發(fā)票領取與繳稅申報，及時的適應當前政策與規(guī)定的變化。所以，采礦企業(yè)要明確勞務類型，以勞務類型進行則增值稅范圍辨別，從而避免出現(xiàn)漏水、抵扣不規(guī)范等行為。

（二）外包勞務涉稅類型分析

采礦企業(yè)外包勞務中，一部分屬于營業(yè)稅征收范疇，對方單位會依據(jù)項目開具營業(yè)稅發(fā)票，但實施營改增后，對于有關內容的規(guī)定以及界定還存在模糊不清的情況，從而導致各地方地稅系統(tǒng)出現(xiàn)認定不一致的情況，進而導致采礦企業(yè)無法保障自身開具的發(fā)票是合理的，這樣會導致采礦企業(yè)納稅成本增加，因此，建議相關部分應針對此問題完善文件規(guī)定，對營業(yè)稅與增值稅進行準確的定義，從而為采礦企業(yè)的納稅提供有效的指導。

（三）外包勞務稅收籌劃分析

稅收籌劃是采礦企業(yè)實現(xiàn)自身可持續(xù)發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)，通過稅收籌劃能夠有效的刺激企業(yè)的資金獲利，提升企業(yè)自身價值，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的目標。但在外包勞務的經(jīng)營模式下，要結合采礦企業(yè)業(yè)務內容與特點，具體分析稅收籌劃方法。例如，通過增值稅抵扣、稅收優(yōu)惠政策等，充分享受稅收優(yōu)惠，從而提升企業(yè)價值。

三、結語

綜上所述，在激烈的市場競爭環(huán)境下，外包勞務是采礦企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須選擇的道路，為此，應科學進行會計核算與涉稅分析，優(yōu)化自身資金資源的合理配置，提升價值與效益，但要保障會計核算與涉稅處理合理、合法。（作者單位為云南金鼎鋅業(yè)有限公司財務審計部）