關于采礦企業外包勞務的會計核算與涉稅研究

戴建平

在采礦企業中，運行模式是影響采礦企業主營業務與發展性質的關鍵因素，尤其是企業的稅收，而勞務外包是采礦企業發展過程中經常采用的經營手段，這種經營模式會對礦產企業增值稅選擇、會計核算等方面造成影響，與傳統的稅務既有相同點又有不同點，為此，文章對采礦企業外包勞務的會計核算與涉稅進行了深入探究。

一、采礦企業外包勞務會計核算分析

一方面，采礦企業外包勞務的成本構成與核算。現階段，礦產行業發展中，勞務外包的應用范圍十分廣泛，從而導致結算方式十分復雜，而隨著發展，成本比重在礦產企業的發展中逐年增加，因此，礦產企業逐漸提升了對企業外包勞務會計核算的重視。目前，采礦企業的外包勞務主要有供礦、井下作業勞務、機車修理、井下開采等方面，而無論是何種類型的勞務外包，采礦企業都通過工作量核算進行勞務費計算，這種結算方式需要針對每種勞務類型進行工作量計算，例如，采礦噸數、井下工程工程量、修理設備數量等，從而影響了結算的效率，而且無法保障工作量計算的精準性。但采礦行業的危險系數較高，有些工作內容會經常出現變化，所以，在固定資產核算上會存在很大難度，例如礦石崩落后產生的風險會導致采礦企業的固定資產出現變化，通常情況下，面對這樣的情況，采礦企業會將外包勞務產生的費用納入成本核算中。另外，采礦企業是擁有支配與利用礦業資源的權利，雖然將一部分業務內容承包給其它公司，但是在勞務外包中，承包公司并不享有銷售礦業資源或產品的權利，所以在會計核算中，只要不涉及到礦井基礎工程建設，產生的勞務費用主要有以下幾個方面：原材料投入費用、勞務費用、管理費用、稅金、設備租賃費用等。為此可以看出，采用外包勞務的經營方式在進行會計核算中，要明確進行費用項目分類，根據會計要素進行會計信息記錄，從而保障采礦企業會計信息真實、可靠。

另一方面，核算采礦企業外包勞務涉及內容與涉及成本。通常情況下，外包勞務的經營方式使采礦企業的成本核算與以往的核算發生了很大的變化，面對這種變化，采礦企業應綜合成本核算方法，例如，某企業的所有成本都是在自產自銷的情境下產生，那么可以采用作業成本法進行計算，根據作業項目內容進行核算，將成本進行歸集，遵循成本核算體系進行核算；而外包勞務的成本核算主要采用三種方法：一是，還原法成本核算，采礦企業如果存在外包業務量大的情況，傳統的成本核算方法無法真實的反應出成本支出情況，所以需要進行作業項目還原，通過這種方法進行成本衡量。二是，利用增設成本核算系統法進行成本核算，這種方法包括三方面的內容，科目設置、成本歸集、可續分配與結轉，通常外包勞務成本會記作綜合成本、外包成本等科目，但其下屬不可精細到三、四級科目。三是，利用成本報表法進行成本核算，這種方法會將外包勞務產生的費用按照合理的比例分攤到企業車間的其它作業項目上，而不是單獨設置科目，編制獨立的會計報表進行會計信息反饋。

二、采礦企業外包勞務涉稅分析

（一）采礦企業涉稅類型分析

采礦企業將勞務外包后，外包勞務的性質則發生了變化，產生的增值稅。營業稅的納稅范圍也發生了變化，尤其是營改增后，外包部分的納稅范圍逐步擴大，企業需要針對外包勞務內容進行日常的核算、發票領取與繳稅申報，及時的適應當前政策與規定的變化。所以，采礦企業要明確勞務類型，以勞務類型進行則增值稅范圍辨別，從而避免出現漏水、抵扣不規范等行為。

（二）外包勞務涉稅類型分析

采礦企業外包勞務中，一部分屬于營業稅征收范疇，對方單位會依據項目開具營業稅發票，但實施營改增后，對于有關內容的規定以及界定還存在模糊不清的情況，從而導致各地方地稅系統出現認定不一致的情況，進而導致采礦企業無法保障自身開具的發票是合理的，這樣會導致采礦企業納稅成本增加，因此，建議相關部分應針對此問題完善文件規定，對營業稅與增值稅進行準確的定義，從而為采礦企業的納稅提供有效的指導。

（三）外包勞務稅收籌劃分析

稅收籌劃是采礦企業實現自身可持續發展的關鍵環節，通過稅收籌劃能夠有效的刺激企業的資金獲利，提升企業自身價值，實現企業長遠發展的目標。但在外包勞務的經營模式下，要結合采礦企業業務內容與特點，具體分析稅收籌劃方法。例如，通過增值稅抵扣、稅收優惠政策等，充分享受稅收優惠，從而提升企業價值。

三、結語

綜上所述，在激烈的市場競爭環境下，外包勞務是采礦企業實現可持續發展必須選擇的道路，為此，應科學進行會計核算與涉稅分析，優化自身資金資源的合理配置，提升價值與效益，但要保障會計核算與涉稅處理合理、合法。（作者單位為云南金鼎鋅業有限公司財務審計部）