企業聘用殘疾人工作稅收優惠政策利用中財稅風險的控制研究

溫漢芝

政府為了更好促進殘疾人就業，進一步保障殘疾人的切身利益，促進廣大殘疾人工作和生活條件的改善，對保障殘疾職工的就業和生活起到了積極作用，從而發行聘用殘疾人員工作的一系列稅收優惠政策。本文就企業在使用殘疾人員工作稅收優惠政策中可能出現的財稅風險進行分析，并就相關防范措施進行研究。

一、企業聘用殘疾人員工作稅收優惠政策

（一）關于企業聘用殘疾人所得稅上的一系列優惠政策

按照國家規定的法律、法規，企業實際支付給殘疾人員的工資可以在企業年底向稅務局主管部門報所得稅匯算清繳前據實扣除，并可以按支付給殘疾人員的工資100%加計扣除，減征企業所得稅收。與此同時，對按照規定企業實際聘用殘疾人的人數，由稅務局主管部門核定限額即征即退增值稅，規定取得的增值稅退稅收入的企業免征企業所得稅。與此同時，各個地區不斷下發有關聘用殘疾人工作優惠政策來促進殘疾人就業的穩健發展。

（二）關于企業聘用殘疾人增值稅上的一系列優惠政策

對聘用殘疾人的企業，由稅務局主管機關按企業實際聘用的上崗殘疾人數，限額即征即退增值稅。與此同時，相關企業應按月退還增值稅，當月已交增值稅額不足退還的，可在當年度（指納稅年度，下同）內用以前月份已交增值稅扣減已退增值稅的余額中退還。

二、企業聘用殘疾人工作稅收優惠政策中使用中出現的財稅風險

（一）企業聘用殘疾人就業被認定福利企業的風險

企業聘用殘疾人工作在企業所得稅、增值稅當中，有著明顯的一系列政策優惠，目的是促進殘疾人生活及工作條件的改善，維護殘疾人的自身利益，為殘疾人提供生活保障，維護社會和諧。但是，企業聘用殘疾人時用人數需要達到一定標準，并經過有關部門的認定后，方可申請享受稅收優惠政策，如：（1）依法與聘用的殘疾人簽訂了符合要求的的勞動合同或服務協議，并且每位殘疾人在企業有實際到崗工作，并不是名義上的工作崗位。（2）聘用的殘疾人實際平均每月占企業在崗職工總人數的比例應高于25%（包含25%），除此之外，實際聘用的殘疾人的人數要多于10人（含10人）。或者，聘用的殘疾人實際平均每月占企業在崗職工總數的比例大于1.5%（含1.5%）小于25%（不含25%）但高于聘用殘疾人人數多于5人（含5人）的企業.才能享受規定的所得稅一系列優惠政策，但不得享受通知中第一條規定的一系列增值稅優惠政策。（3）企業為聘用的每位殘疾人按當地社保局規定的標準繳納了四險等社會保險。（4）通過網上銀行轉帳等方式向聘用的殘疾人支付了當地規定最低標準的工資。（五）具有聘用殘疾人上崗工作的基本要求。

但在實際操作中，對于聘用殘疾人的企業被認定福利企業往往難以落實，比如：殘疾人職工必須要有殘疾證、企業必須有無障礙工作場所等要求容易滿足也易核實和檢查，但對于殘疾人的聘用比例、崗位和真實性難以考證，比如：企業是否存在冒用他人殘疾證、虛假申報殘疾人上崗率和出勤率等不法行為取證困難.相關部門在監管上存在漏洞，同時會出現相關部門認定與企業存在分歧.因此難以分辨企業殘疾人的崗位、聘用比例及出勤率的相關真實關系.以上種種問題都是企業容易忽略的地方，這也就加大了企業在招用殘疾人申請認定福利企業時出現風險，同時也會出現申請稅收優惠政策時出現的財稅風險的可能性。

（二）企業聘用殘疾人稅務應用上的誤區的風險

在聘用殘疾人時往往企業有認識上的誤區： 一、只有福利企業才可以享受工資加計扣除，二、工資加計扣除受聘用殘疾人數、比例的限制，三、所得稅預繳時就可以享受工資加計扣除，四、加計扣除殘疾人員工資等同于企業會計上的職工薪酬，五、現金發放工資也可以加計扣除，六、未足額繳納社會保險也可以享受工資加計扣除，七、虧損企業不可以享受工資加計扣除，八、研發費人員中殘疾人，已經享受研發費加計扣除不能按照規定享受殘疾人工資100%加計扣除優惠。

因此，想要充分運用聘用殘疾人稅收稅惠政策，就要認真依據各相關條件進行研讀并與相關部門及時溝通了解。但是，在實際工作中，一些企業由于不能透徹理解殘疾人聘用的政策，使得在稅收減免時出現很大的分歧，相應的聘用殘疾人在運用優惠政策時難度也自然而然的加大，更容易導致稅務風險的出現。

三、聘用殘疾人就業在運用優惠政策時應對稅務風險的的措施

（一）加強企業殘疾人員管理力度，獨立統計殘疾人出勤率、上崗率

企業聘用殘疾人運用稅務優惠政策，就要設定好殘疾人的崗位、專門設計一套符合殘疾人的出勤率及上崗率的人事管理制度及統計方法。做好殘疾人證的辨識，做好與民政部門的對接工作，及時處理民政部門下達的相關指標和人員設，并對企業提交的材料進行一一核對，核對內容為企業提交的殘疾人員身份證件、殘疾證件、殘疾人照片、企業支付工資的記錄、嚴格依據文件要求繳納“四金”、簽定勞動合同、設定殘疾人員比例等，向相關部門進行審報。進一步規范每年的年檢年審工作需要的材料等能夠符合相關部門的有關要求，使得聘用殘疾人企業能夠很好地運用稅收優惠政策，減輕在稅收方面的負擔，加快企業的穩健發展。

（二）提升企業財務工作人員對于聘用殘疾人優惠政策以及稅收風險的了解

想要提升聘用殘疾人員管理財務、人事的管理水平，預防出現財稅風險，就要加強對財務管理人員對于優惠政策以及稅收風險的認知水平。可以加強對財務管理部門人員的培訓以及學習力度，提升企業財務管理人員處理風險的能力，加深他們對于財務風險的認知，積極做好企業納稅活動，規避財務風險的出現。

（三）處理好聘用殘疾人福利企業資質的申報管理工作

為了使得聘用殘疾人員企業能夠很好地運用稅務優惠政策，企業首先要做的就是根據國家的有關規定對聘用殘疾人員的福利企業的資質進行認定。進行申報時，要提前準備國家法律、法規說明的屬于視力、聽力、語言殘疾、四肢、智力等殘疾和精神殘疾的人員和持有殘疾軍人證（1至8級）》的人員的殘疾證書，用人單位職工人數、繳納社保明細、銀行支付憑證等相關的材料，在規定的時間內向民政部門、稅務部門遞交材料，與當地部門一起做好聘用殘疾人福利企業的資質認定工作，給企業在運用稅務優惠政策時打下堅實的基礎依據。

四、結束語

殘疾人就業一系列的優惠政策是國家為保障殘疾人生活及就業，促進社會安穩和諧而出臺的政策，實務中部分企業由于對該政策利用不足而產生了一定的財稅風險。基于此本文以企業對殘疾人就業稅收優惠政策利用中出現的財稅風險為基礎，提出一些防范風險的對策，意在幫助企業合理利用相關稅收優惠政策，降低風險提高參考。（作者單位為襄陽元創汽車零部件實業有限公司）