淺談高速公路集中核算模式 對收費站財務(wù)管理的影響

吳溪雨

摘 要：結(jié)合本公司實際，闡述集中核算模式對高速公路收費站財務(wù)管理的初步改革成效，同時識別出存在的問題，提出進(jìn)一步完善的建議。

關(guān)鍵詞：高速公路；收費站；財務(wù)管理；集中核算；核算中心

近年來高速公路建設(shè)的飛速發(fā)展，對于高速公路財務(wù)管理提出了更高的要求。原先的收費站財務(wù)管理模式由于存在會計核算制度不健全、資金調(diào)配不及時、資金運用效率不高、財務(wù)風(fēng)險較大等弊端，已明顯跟不上發(fā)展的需要，勢必要進(jìn)行改進(jìn)。

為此從2016年起本公司結(jié)合實際情況，逐步探索財務(wù)集中核算模式，并于2017年成立了會計核算中心，初步采用了集中核算模式。目前，我們在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷總結(jié)，并向其他路橋單位學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗，相互探討，尋求集中核算模式的不斷優(yōu)化。

一、采用集中核算模式前的收費站財務(wù)管理情況

采用集中核算模式前，收費站總體財務(wù)基礎(chǔ)較為薄弱，資金核算相對簡單，監(jiān)管也存在一定的滯后現(xiàn)象。

1.通行費收入管理

收費站財務(wù)人員按照收費系統(tǒng)日報表，收齊每筆交款金額對應(yīng)的銀行回單后，錄入該日交款會計憑證。月末，生成當(dāng)月交款明細(xì)表與銀行通行費收入賬戶的入賬明細(xì)進(jìn)行對賬，編制余額調(diào)節(jié)表。公司只能按月檢查總體入賬情況，無法做到實時監(jiān)督，從而會造成較大隱患。

2.現(xiàn)金管理

收費站現(xiàn)金除了道口找零備用金是公司單獨撥付，金額固定，其他均按現(xiàn)金管理要求的范圍內(nèi)自行從本站銀行賬戶提取使用，其缺點是現(xiàn)金取用的隨意性較大。

3.銀行賬戶管理

除了統(tǒng)一的銀行通行費收入賬戶，公司為各收費站設(shè)置了自己的銀行賬戶，按需保留一定的資金量。每月公司將薪酬、伙食費等核定費用撥付到收費站賬戶上，財務(wù)人員需通過銀行賬戶發(fā)放本站員工薪酬、支付大額采購款，以及現(xiàn)金提現(xiàn)使用。由于全線收費站銀行賬戶數(shù)量較多，因而管控較為困難。

4.經(jīng)費使用和報賬模式

收費站經(jīng)費使用主要分為道口找零備用金、目標(biāo)經(jīng)費（水電費、辦公費、保潔費等）和員工伙食費三部分。

（1）道口找零備用金是開站時公司核撥給各站的現(xiàn)金，保障收費工作正常開展的專項備用金。收費站財務(wù)人員按需定期與銀行換零備用，不允許用于其他支付。

（2）目標(biāo)經(jīng)費是公司日常采購用經(jīng)費。目標(biāo)經(jīng)費不單獨撥付，可直接從收費站銀行賬戶或現(xiàn)金支出。但公司對每項目標(biāo)經(jīng)費設(shè)定年度限額，并在年底對各站目標(biāo)經(jīng)費使用情況進(jìn)行考核。

（3）員工伙食費是公司每月?lián)芨督o各站專門用于員工食堂原材料采購的經(jīng)費，可從收費站銀行賬戶或現(xiàn)金支出，由收費站財務(wù)人員自行做賬。

各收費站須建立現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和分類明細(xì)賬來反映經(jīng)費使用、薪酬撥付與發(fā)放以及其他收付，并在財務(wù)報表中體現(xiàn)。每月末報賬，上交報表至公司財務(wù)審計部審核。但報賬時公司無法直接查看收費站原始憑證，不能保證發(fā)票的合規(guī)性及入賬的正確性。

二、采用集中核算模式后的收費站財務(wù)管理情況

1.通行費收入管理

收費站財務(wù)人員將本站收費系統(tǒng)日報表和相應(yīng)銀行回單收集好后，不再做賬，而是定期交至?xí)嫼怂阒行模珊怂阒行膶蟊砑盎貑芜M(jìn)行復(fù)核，并錄入該站該日交款會計憑證，月末與銀行對賬，編制余額調(diào)節(jié)表。

2.現(xiàn)金管理

（1）各收費站僅保留公司核定的備用金和每月?lián)芨兜膯T工伙食費，其他現(xiàn)金全部上交公司

（2）核定的備用金要求專款專用，報賬后公司補足其額度。

3.銀行賬戶管理

（1）除少數(shù)中心站保留銀行賬戶，全線其他收費站取消銀行賬戶，全部資金上交公司。

（2）中心站銀行賬戶上僅保留核定的水電支付備用金，其余資金上交公司。所有收費站水電費統(tǒng)一采用托管代扣形式從各中心站銀行賬戶支出。

（3）各站薪酬改由中心站或公司統(tǒng)一代發(fā)并做賬。

（4）中心站可以從銀行取現(xiàn)，但僅限于公司撥付給各站的員工伙食費和經(jīng)費報銷款。

4.經(jīng)費使用和報賬模式

（1）經(jīng)費使用的變化在于原來的目標(biāo)經(jīng)費是從各收費站資金中直接支出，而現(xiàn)在改變?yōu)楣竞藫芙o收費站專門用于目標(biāo)經(jīng)費的固定備用金，目標(biāo)經(jīng)費報銷僅從該項備用金支出，財務(wù)人員須整理當(dāng)月站內(nèi)報銷的發(fā)票和報銷單，編制當(dāng)月目標(biāo)經(jīng)費審核表，由站區(qū)負(fù)責(zé)人簽字。

（2）每月末收費站財務(wù)人員無需再到公司報賬，而是由核算中心財務(wù)人員到各收費站現(xiàn)場審核發(fā)票及目標(biāo)經(jīng)費審核表，無誤后帶回公司由財務(wù)部復(fù)審，再統(tǒng)一送各層領(lǐng)導(dǎo)審核簽字。

（3）審批完成后，當(dāng)月報銷的現(xiàn)金部分由公司財務(wù)部發(fā)放給各收費站以補足目標(biāo)經(jīng)費備用金額度，銀行轉(zhuǎn)賬部分由財務(wù)部直接對外付款，或撥款至中心站補足銀行備用金金額。

5.增加T+賬務(wù)系統(tǒng)

公司在2017年底上線了T+賬務(wù)系統(tǒng)，各站須實時錄入日常會計憑證，反映收費站除通行費收入以外的所有現(xiàn)金、銀行賬戶（中心站）的收支。在伙食費核算方面，公司對收費站也提出了新要求：各站須每月編制庫存盤點表，反映原材料出入庫及結(jié)存情況，并據(jù)此錄入T+相關(guān)憑證。

6.收費站財務(wù)檢查頻率增加

核算中心會定期配合財務(wù)部盤查收費站現(xiàn)金及賬目。檢查自行做賬的伙食費附件是否合規(guī)、入庫是否有驗收簽字、采購流程是否合規(guī)、是否有起到監(jiān)督核查的作用，以及對站內(nèi)員工的食堂滿意度調(diào)查等。另外也要通過所有現(xiàn)金盤點檢查否存在錢賬不符、備用金挪用等情況。

三、現(xiàn)階段集中核算模式對收費站財務(wù)管理的影響

現(xiàn)階段集中核算模式對收費站財務(wù)管理的影響集中在以下幾個方面：

1.由于高速公路行業(yè)的特殊性，收費站數(shù)量多且分隔較遠(yuǎn)，財務(wù)監(jiān)管難度相對較大。核算中心的成立，實現(xiàn)了將收費站的部分會計基礎(chǔ)工作集中處理，提高了整體財務(wù)工作效率。同時相較于以前的財務(wù)管理模式，有了核算中心的配合，公司財務(wù)部可以更全面地對收費站財務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管。

2.通行費收入改由核算中心統(tǒng)一做賬的形式可以保證收費站錢賬分離。通過核對回單日期和通行費專用賬戶入賬情況，核算中心能第一時間發(fā)現(xiàn)收費站交款金額不符、入賬延遲、未入賬等問題，起到實時監(jiān)督的作用，避免了通行費收入被挪作他用的風(fēng)險，確保通行費準(zhǔn)確、及時進(jìn)賬。另外，也緩解了月末的對賬壓力。

3.取消各站銀行賬戶可以將閑置資金集中到公司賬戶，統(tǒng)一調(diào)配，降低公司融資壓力，減少財務(wù)費用，讓資金得到更高效的利用。同時也盡可能避免了收費站挪用資金的情況。

4.改由核算中心財務(wù)人員月末統(tǒng)一到各站收取目標(biāo)經(jīng)費原始單據(jù)和審核表，免去各站財務(wù)人員集中前往公司報賬，既節(jié)約時間，也避免發(fā)現(xiàn)錯誤后再往返修改。一方面提高了報賬效率，另一方面也降低了高速道路安全風(fēng)險。

5.由核算中心每月審核各站經(jīng)費發(fā)票，能及時發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的發(fā)票、列報經(jīng)費項目不符等問題，規(guī)范了報銷流程，降低了審計風(fēng)險。此外也可以督促各收費站相對均衡地使用經(jīng)費，避免年末集中大額報銷造成資金壓力。

6.水電費改為托管形式避免了各收費站自行打款可能造成的錯漏。中心站和公司統(tǒng)一撥付薪酬也提高了薪酬發(fā)放效率，杜絕了少發(fā)、錯發(fā)、延遲發(fā)放等情況，保障了員工切身利益。

7.由于其他備用金都實行公司報銷補足制，伙食費使用則成為了財務(wù)監(jiān)管薄的薄弱環(huán)節(jié)。核算中心通過定期檢查T+賬務(wù)系統(tǒng)，可以實時掌握和監(jiān)督各收費站資金變動情況。對各站的原材料，尤其是金額較大的米面油、肉類、水產(chǎn)品的采購數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，從而確定實地檢查的重點。另外，通過T+賬務(wù)系統(tǒng)也可以實時監(jiān)控其他備用金使用是否合規(guī)、是否存在大額借款等情況。

四、現(xiàn)階段集中核算模式仍然存在的問題

公司集中核算模式還處于一個初步探索階段，需要在長期實踐中不斷改進(jìn)。個人認(rèn)為目前存在以下一些問題：

1.目前核算的集中度還沒有達(dá)到預(yù)期，仍需要中心站承擔(dān)一部分的集中財務(wù)工作。

2.初期核算中心的人員崗位設(shè)置并不十分明確，工作內(nèi)容也有無法區(qū)分的部分，在實際工作中可能造成整體效率的降低。

3.各站報送給核算中心的通行費報表和銀行回單不夠及時。若未及時發(fā)現(xiàn)入賬異常，核算中心向收費站追查、收費站與銀行溝通的難度都會增加。

4.各收費站由于不是獨立法人，采購開具的發(fā)票統(tǒng)一為公司抬頭。隨著財務(wù)電子化的推進(jìn)，電子發(fā)票的使用越來越普遍，其特點是可以重復(fù)打印使用，這既是一種便利，也是一種風(fēng)險。雖然目前已經(jīng)要求各站登記臺賬杜絕本站電子發(fā)票重復(fù)使用，但在檢查收費站之間是否發(fā)票混用的問題上仍存在漏洞。

5.水電托管代扣造成了中心站核算難度增加。多個收費站水電繳費戶集中在一個中心站銀行賬戶上劃款，每個電費繳費戶劃款方式不統(tǒng)一，且未備注繳費戶號。當(dāng)月應(yīng)付金額、收到的發(fā)票金額與銀行劃款金額三者不一致。目前發(fā)現(xiàn)常見的三種扣款模式如下：

（1）定期扣繳預(yù)付款，滾動計算，扣款額與發(fā)票金額無關(guān)

（2）每月初扣繳預(yù)付款，月末再按當(dāng)月發(fā)票金額補扣

（3）一張發(fā)票金額拆分兩次扣款

扣款歸屬繳費戶如何判定、扣款金額與預(yù)付款余額是否正確、應(yīng)付金額是否匹配、發(fā)票是否齊全等，這些問題都極大增加了財務(wù)人員的核算難度。

6.收費站伙食費管理仍存在不少問題。食堂原材料采購有其局限性，部分小商鋪無法提供符合規(guī)定的發(fā)票或收據(jù)，且各站自行做賬缺乏監(jiān)管，如果不經(jīng)常實地檢查，很難發(fā)現(xiàn)問題。此外，作為員工福利的一部分，員工伙食費是否存在挪用也是我們需要加強監(jiān)管的。

7.收費站財務(wù)人員專業(yè)水平參差不齊，自行做賬的部分和T+賬務(wù)系統(tǒng)的錄入仍存在很多問題，容易影響集中核算的運作質(zhì)量。然而公司目前對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度仍然有待加強。

五、對未來改進(jìn)的設(shè)想

鑒于目前公司的集中核算模式仍然存在一些問題，結(jié)合在工作中遇到的一些難題，在此提出以下有待改進(jìn)的設(shè)想：

1.目前收費站財務(wù)工作整體仍較為松散，各站無法規(guī)范統(tǒng)一，以往的一些制度也不再適用。在新的模式下，公司應(yīng)當(dāng)重新出臺一份完整明確的會計制度和工作規(guī)范，要求各站統(tǒng)一遵照執(zhí)行。

2.公司需要優(yōu)化核算中心的人員崗位設(shè)置，明確各自的崗位職責(zé)，有利于財務(wù)工作的順利開展，提升整體效率。當(dāng)然也要定期進(jìn)行崗位輪換，有效規(guī)避風(fēng)險，增強財務(wù)管理的有效性。

3.公司應(yīng)該當(dāng)建立嚴(yán)格的收費站食堂原材料采購、驗收、領(lǐng)用制度，并且可以邀請員工定期參與本站食堂原材料核驗。在財務(wù)檢查中，公司和核算中心也可以根據(jù)就餐人數(shù)和菜譜測算原材料采購量和消耗量是否屬于正常范圍，盡可能地規(guī)避伙食費挪用風(fēng)險，保障員工福利。目前公司也在討論食堂大部分原材料由超市統(tǒng)一配送，由公司統(tǒng)一支付采購款并記賬。個人認(rèn)為這種模式可以最大程度地降低收費站自行采購自行做賬存在的風(fēng)險，也解決了無法取得正規(guī)發(fā)票和收據(jù)的難題，值得引進(jìn)。

4.關(guān)于水電托管代扣的問題，個人認(rèn)為首先可以與電力公司進(jìn)行溝通，達(dá)成相對統(tǒng)一、便于雙方核算的扣款方式。再者，可以利用EXCEL軟件或制作小程序單獨建立一個動態(tài)的核算體系，將財務(wù)人員從繁雜的核算中解脫出來。此外，日常的財務(wù)工作也可以盡可能多地靈活利用EXCEL公式、小程序來簡化，極大地提升工作效率。

5.電子發(fā)票重復(fù)使用的問題，個人設(shè)想可以建立一個發(fā)票查詢系統(tǒng)，將已本公司報銷的發(fā)票通過掃碼或登記票號錄入系統(tǒng)，當(dāng)遇到重復(fù)的發(fā)票，系統(tǒng)可以自動提醒。

6.公司應(yīng)當(dāng)將對財務(wù)人員的培訓(xùn)變成一種常態(tài)， 同時也要激勵財務(wù)人員自我提升，確保財務(wù)工作順利運作，發(fā)揮每個崗位應(yīng)有的職能。信息化的時代需要的是學(xué)習(xí)能力強、能跟上時代變化的財務(wù)人員，不斷學(xué)習(xí)就顯得尤為重要。

集中核算模式的優(yōu)化是一個長期的過程，需要公司全體財務(wù)人員的共同努力。只有不斷學(xué)習(xí)、吸取經(jīng)驗、總結(jié)反思、勇于創(chuàng)新，才能使收費站財務(wù)管理向更好的方向發(fā)展。