淺談施工企業內部審計風險與防范

趙明星

內部審計 風險 控制

基礎建設是經濟發展的必要條件，完善的基礎設施有助于提高經濟運行效率和速度。近年來，國家和地方對基礎設施建設領域持續投資，我國基礎設施日益完善。施工企業作為基建的主力軍，規模不斷擴張，多元化經營成為發展趨勢。企業對生產要素的配置要求更高。內部審計的頻率加快、力度加強，審計風險也日益突出。

內部審計風險可理解為當反映被審計單位及其經濟活動事項時存在重大錯誤或誤判，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員未能發現或覺察，而做出不恰當審計結論的可能性。從某種意義上說，內部審計風險是由審計信息不對稱引起的，其貫穿于整個審計過程之中。

內部審計風險的成因

（1）內部審計對象和內容的復雜性。目前施工企業經營領域已經由原來的單純的施工生產，逐漸拓展到投資、咨詢、制造、金融等領域。出于對企業管理的需要，公司管理層對內部審計越來越重視，希望審計部門能夠及時發現經營中存在的各種問題和風險，并及時反饋。但與管理層需求不相適應的是，被審計對象經營的復雜性，超出了常規內部審計日常工作范疇，審計外延在不斷擴大，增加了審計難度，加大了審計風險。

（2）內部審計人員素質的局限性。內部審計的工作性質，要求內部審計人員不僅具備良好的身體素質，而且要具備良好的政治素質、道德品質、較高的專業素養及持續的接受新生事物的能力。部分企業在內部審計機構人員配置時對知識結構和勝任能力考慮的較少，其他非業務因素考慮的較多，內部審計機構往往成為老弱人員理想安置地，人員的能力限制了審計作用的發揮。部分審計人員經驗不足，面對復雜多變的審計內容，不能做出全面的考量和評價，對審計工作的認識還停留在財務層面，找問題成為其固化思路，缺乏對被審計單位分析、預測以及實現目標的可行性建議。

（3）被審計單位配合程度不夠。審計與被審計是一對矛盾的統一體。審計發現的問題越多，金額越大，風險越高，說明被審計單位的管理層次和水平越低。而在一些比較大的施工企業中，管理層級多，下屬項目多，涉及領域多，地域跨度大，經常存在著公司本級和下屬單位之間信息不對稱的情況。審計作為上下級管理情況反饋的媒介，在對下審計時被審計單位當然不想讓審計部門查出太多問題。審計過程中，對于一些敏感事項可能出現拖延提供資料、隱藏資料、有選擇的提供資料、涂改偽造相關資料甚至拒絕提供資料等情形。導致審計范圍受限，增大審計風險。

（4）個別審計人員獨立性不夠。人是自然屬性和社會屬性綜合體。自然屬性是人存在的基礎，社會屬性則影響著人的行為。內審人員作為企業的一員，不可避免的要與企業中各種各樣的人有著各種關系。部分審計部門在確定審計項目人員時，往往只對有直接利害關系的情形進行了回避，而對于一些有隱形利害關系的則沒有回避。造成在審計過程中受外界因素干擾較大，發現問題不好深究，情況調查不夠深入，審計效果差。有的內部審計人員害怕打擊報復，不能客觀公正反映情況，放棄對重大問題的追查和揭露，做出與事實不相符的審計結論，失去了內部審計的意義。

（5）內部審計程序履行不到位。部分審計部門由于人員較少，任務重，經驗不足，審計程序履行不全面，缺乏對審計全過程的質量控制。實施現場審計時，隨意性較大，沒有按照審前制定審計方案要求實施，導致個別項點出現證據不充分、審計結論錯誤等現象。個別審計人員自認為熟悉被審計單位情況，人為簡化相關程序，對被審計單位已發生的變化沒有引起足夠的重視，造成錯審。由于人員少，組長或主審有時候也要分擔一部分審計任務，造成其負責的部分無人復核或者組員在復核時走過場。復核僅限于編制底稿人員是否簽字、底稿要素是否齊全、報告結構和措詞是否規范等方面。

（6）內部審計方法滯后。正確的審計方法有助于提高審計效率。目前施工企業內部信息的數量越來越多，范圍越來越廣。所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。但大部分企業內部審計的審計方法還停留在對財務的查、算、復核上，主要審計內容以反映財務經營情況為主，是對被審計單位事后工作的一種審查和監督。缺乏對被審計單位科學的分析和對問題苗頭的有效預案和建議。審計抽樣更多的是依據經驗，以個別推斷整體，與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差。

降低內部審計風險的建議

（1）注重日常信息的收集。要想快速完成審計任務且保證審計質量，內部審計部門平時就要下功夫。作為公司一個職能部室，可以從各類會議、匯報中了解被審計單位的信息；從其他各職能部室業務檢查中初步掌握被審計單位存在的問題。從這些資料中，及時掌握被審計單位動態，并進行有針對性的歸納整理。審計時根據搜集的資料，評估被審計單位存在的風險，制定合理的審計方案，規避和降低審計風險。

（2）提高人員素質。在降低審計風險的過程中，人的因素是一個非常重要的因素，人員素質的高低在一定程度上直接影響現場審計質量。內部審計部門要加強對審計人員的思想教育，增強工作責任心和使命感，使其在工作中，客觀公正、實事求是反映審計結果。同時要改變目前的選人用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業務能力的人員充實到審計隊伍，把想干事能干事敢擔當善作為的人放在重點位置，重點培養。積極組織人員參加各類業務培訓班和研討交流活動，通過培訓，提高內審人員的查證能力、協調能力及表達能力，提高審計質量，降低審計風險。

（3）營造良好的工作氛圍。企業管理層站在企業角度看問題，掌握信息較多，了解情況較全面。內部審計部門應經常與管理層溝通。通過溝通，可以使管理層深入了解審計資源情況，提出符合實際的要求和期望，避免審計重點不突出，掌握信息不全面等問題。要加強與被審計單位溝通，明確發現問題的性質，搞清楚哪些是有意為之，哪些是工作失誤；哪些問題可以改正銷號，哪些要建章立制規范管理。通過溝通，將審計監督與服務項結合，取得被審計單位的理解，降低審計風險。審計機構內部之間要互相幫助，逐漸形成老帶新、強帶弱的氛圍，避免因為審計機構內部信息不溝通而導致審計風險加大。

（4）嚴格內部工作程序。對被審計單位，審計部門要要求其認真履行審計承諾制，對所提供資料的真實性負責。審計部門內部要嚴格審計責任，落實統一領導下的分工負責制，各司其職，各負其責。審計人員對所審事項負責，主審人員對主審項目負責，審計組長對審計項目全面負責。現場審計時要嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中出現的問題，以保證審計計劃的順利進行，降低審計風險。

（5）改進內部審計的方法。方法是執行的先導。內部審計部門要認真總結經驗，運用新思維、新視角審視企業的各項管理，盡快改進舊的思維方式和工作模式，跳出常規的財務收支審計局限，逐步將審計范圍擴展到企業需要的其他領域。審計要站在企業管理上看問題，才能站得高，提出符合企業發展的建議，才能站得住，內部審計的價值才能得到體現和發揮。

結束語

審計質量是審計的生命，有效防范審計風險可以提高審計質量。施工企業內部審計部門要認真總結經驗，將審計風險控制在可以接受范圍，提高審計質量。真實客觀反映被審計單位情況，提出高質量的審計建議，發揮其應有的作用。