交通運輸企業營業收入確認與計量問題研究

閻凌蘭

文章針對我國交通運輸企業在營業收入確認與計量方面的現存問題進行探究。文章結合營業收入確認與計量的理論基礎，根據我國運輸行業企業的收入現狀以及國家對于運輸行業的發展要求和期望，對交通運輸企業的營業收入確認與計量問題進行思考和探析，僅供參考。

交通運輸 企業

營業收入 確認與計量

交通運輸業營業收入的確認和計量依據

（1）主要賬戶沒置

A.“主營業務收入一一運輸收入”賬戶

B.“主營業務收入——裝卸收入”賬戶

C.“主營業務收入——堆存收入”賬戶

D.“主營業務收入一一代理業務收入”賬戶

E.“其他業務收入”賬戶

（2）營業收入的確認和計量

交通運輸企業同其他行業企業相比，對于營業收入確認具有較大的差異，比如工業企業銷售商品收入的確認需要同時符合收入準則規定條件有四個，而交通運輸企業收入的確認原則則是在客標已售出或貨標已開出（通常是同時收訖價款）時確認收入。交通運輸企業一般應在售出客標或開出貨標（通常是同時收訖價款）時確認收入的實現。但如果是大件長途運輸，一般是先簽合同，待項目執行結束后才開具發標向托運人結算運輸費用，收取價款，這時才能確認收入的實現。運輸企業的營業收入應主要根據客運票據、貨運標據以及相關票據來確認。客運標據包括固定客票、補充客票、客運包車票、客票退票費收據等；貨運票據包括整車貨票、零擔貨票、行李包裹票、代理業務貨源等；其他票據包括零擔裝卸裝收據、行李裝卸費收據、臨時收款收據等。

交通運輸業營業收入確認與計量的現存問題

（1）確認營業收入與計量時的“點”問題

確認營業收入與計量時的“點”問題可以說是交通運輸業營業收入確認與計量的最明顯問題。具體而言，企業的經營活動具有重復性和持續性，而所有生產經營動作的目標都是利潤與效益最大化，然而，如何選擇確認收入的時點才算恰當就逐漸成為一個主要的問題。財務實務中，營業收入的確認工作往往存在多個確認收入的可能性時點，最后由此形成了各種不同的確認方法。第二，交通運輸業的售票、退票等服務也與銷售相關，在銷售時，確認收入難免容易產生一些不可確定性的因素，比如收取貨款中的客戶信用問題以及事后發生某些追加費用等，而主要的問題表現在這些不確定因素是很難預料到的。再者，在分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時間過長，收款的風險較大，收取貨款的權利很可能不能實現。在營業收入計量方面，關于收入計量屬性涉及到不同的計量基礎。我國有關收入計量基礎大都選取原始收入作為計量基礎。而原始計計計量的不足之處在于：當物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏統一性。財務報告難以真實揭示企業的財務狀況。除此之外，關于對營業收入進行計量另一種方法將未來現金流轉現值作為收入計量的基礎也遇到些問題，即銷售方不可能因為對方在付款時實實在在收到貨幣時間價值而產生的利息。因此這一方法并未得采納。

（2）“營改增”稅率減輕了運輸企業的負擔

營改增之所以能起到減稅效應，關鍵在于營改增將因營業稅、增值稅并存導致中斷了的抵扣鏈條，重新連接起來，通過抵扣機制，實現只對本環節增值額征稅，消除了對營業稅納稅人和增值稅納稅人的重復征稅，從而減輕試點納稅人和原增值稅納稅人的稅收負擔。那么，為什么有的試點納稅人感覺稅負加重呢？結合工作中遇到的案例，主要有以下原因：

1.在營改增之前采購設備造成的。以運輸業試點納稅人為例，在營改增之前采購運輸設備的試點納稅人，因無法抵扣設備的進項稅，導致稅負加重，而營改增之后采購運輸設備的納稅人，之前與之后，哪怕只差一天，也可以抵扣購進設備的進項稅，不但稅負下降，甚至可能在試點之后一段時期內.因為進項稅額大于銷項稅額，不用繳納增值稅，稅負可以降到零。

2.購進不均衡造成的。由于增值稅實行購進扣稅法，只要取得進項稅發票，不論與這張發票對應的原材料使用多長時間，都可以一次性抵扣。所以，在銷售均勻的情況下，購進支出不均衡，導致不同月份稅負變化較大。購進支出大，進項稅多的月份，應納稅額少，甚至不用繳稅，稅負下降。購進支出少，進項稅額少的月份，應納稅額大，稅負增加。

3.改革不徹底造成的。在不動產、金融業納入營改增試點之前，對一些不動產比重大，利息支出大的企業，因為無法抵扣，可能導致稅負增加，在營改增全部到位后，隨著抵扣項目的增多，稅負會逐步下降。

4.供應商造成的。有的供應商是小規模納稅人，無法開具專用發票，導致試點納稅人無法取得進項稅發票。但是小規模納稅人一般銷售價格相對低一些，試點納稅人可以彌補，因沒有專用發票抵扣造成的損失。

5.采購商造成的。有的試點納稅人本來可以享受增值稅免稅等優惠政策，但是采購商要求其開具增值稅專用發票，試點納稅人為留住客戶，不得不以放棄免稅，轉而繳稅為代價，給采購商開具增值稅發票，造成稅負增加。

基于試點納稅人稅負加重的各種原因，看待營改增對稅負的影響，應該從以下角度：

1.從納稅人整體看。營改增是一項稅制改革措施，是一項宏觀經濟政策，評價其效果，應首先從宏觀的角度，從整體的角度。從納稅人整體看，絕大多數納稅人稅負足下降的。原增值稅納稅人，由于購進營改增服務可以抵扣進項稅，稅負是下降的。試點納稅人中的小規模納稅人，稅率由5%降低到3%，稅負是下降的。試點納稅人中的一般納稅人，稅負增加，也不應是普遍現象。

2.從改革全過程看。試點納稅人稅負增加的原因之一，是改革不徹底，抵扣不完傘造成的，在營改增全部到位后，隨著不動產等支出納入抵扣范圍，稅負也會逐步降低。

3.從固定資產更新周期看。看待試點納稅人稅負變化的時間跨距，不能僅從一個月，甚至也不能從一個年度看，如果將比較稅負輕重的時間，拉長到試點納稅人的固定資產更新周期，比如因在營改增之前購進運輸設備導致稅負增加的運輸企業，其再購買運輸工具時，綜合算賬，稅負也會下降。

4.從稅收之外的因素看。盡管稅負增加，但原因卻是非稅收因素，比如因在市場競爭中處于不利地位，為留住客戶，不得不放棄免稅去繳稅。這種情況，即使稅負增加，不能說與營改增完傘沒有關系，但不是豐要因素。

交通運輸業營業收入確認與計量問題的對策

（1）優化營業收入確認與計量方法

隨著國家交通運輸業發展的日益繁榮，我國對于交通運輸業營業收入的確認與計量方法需要得到進一步的優化。具體需要做到六點：一是，在銷售時確認收入需時，根據穩健性原則，可以對其進行適當的估計。因此，對收入確認影響不大；二是，在銷售前確認收入時，需要滿足提前確認收入的前提條件，即一項具有法定效力且不可撤消的長期合同的存在，表明銷售行為必將發生：同時工程的總價款事先已經確定或可以確定；三是，在銷售后確認收入時，一般情況下，只要商品的所有權已經轉移，同時企業也已取得貨款或具有收取貨款的權利，銷售就算實現，確認收入的條件就已滿足。然后再從穩健立場出發，將收入的確認放在銷售后收回分期款項時進行，從而形成了銷售后確認收入；四是，在原始收入方面，需要明確其優點是由于歷史成本是在市場交易中由買賣雙方客觀確定的，因而具有客觀、可靠、可驗證和操作性強的特征。五是，在未來現金流轉現值方面，需要認識到貨幣的時間價值表現形式是利息，銷售方不可能因為對方在付款時實實在在收到貨幣時間價值而產生的利息，因此其也不會奏效；六是，在收入計量單位選取方面，同樣需要明確通過貨幣價值調整來反映企業的實際收益和企業資產的現時價值的重要性。

（2）進一步加強“營改增”落實力度

交通運輸業屬于作為典型的生產性服務行業，并作為先行于國民經濟發展的基礎行業，又與現行增值稅所涉及的行業有著密切的關系。將交通運輸業納入增值稅的征收范圍之內，不但能夠增加國家的財政收入；而且有利于企業之間公平稅負與公平競爭，更有效地促進有限資源的配置；還能夠有利于與國際接軌，確立與現代市場經濟體制相適應的規范化的增值稅制度。但是，“營改增”的內容仍需完善，很明顯，目前的“營改增”財稅政策對于交通運輸大型企業沒什么大影響，但是對于中小企業來說，影響比較明顯，其財務負擔加重，而國內中小企業的發展可以帶動創業就業潮流，從這點來看，“營改增”確實有些負面影響，但是從社會整體來看，“營改增”的財稅政策有利于國家經濟發展的長期穩定，好處多于壞處而已。因此，本人認為“營改增”財稅政策落實與監管的側重點要落在大型交通運輸企業身上，中小企業可以適度調整，因地而異，因企業而靈活才能落實到實際，這樣也才更有利于企業的積極的且穩定的運營，從而保證營業收入的增加與穩定，于是，國家財稅收入也既而得到保障。

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