事業單位財務內控困局分析及解決方案設計

韓玉偉

事業單位執行預算會計制度，這就在很大程度上體現出了財務部門的執行職能，而無法有效調動起財務部門參與造價控制（成本控制）的意識。同時，在事業單位管理層也較為忽略對實驗室專項建設資金的預算把控。正因如此，聚焦以實驗室為代表的建造項目財務內控問題，則成為了本文的進行分析的對象。

事業單位

財務內控 困局 解決方案

事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，在經營體制機制改革中面臨著繁重的業務科室建設工作。對業務科室進行建設不僅適應了當前供給側結構性改革的要求，也是推動事業單位更好的服務當地社會經濟建設的必然選擇。在科室建設過程中，存在著實驗室建造任務，而對于實驗室建造中的造價控制問題，則成為了當前事業單位財務內控的短板。不難理解，事業單位執行預算會計制度，這就在很大程度上體現出了財務部門的執行職能，而無法有效調動起財務部門參與造價控制（成本控制）的意識。同時，在事業單位管理層也較為忽略對實驗室專項建設資金的預算把控。正因如此，聚焦以實驗室為代表的建造項目財務內控問題，則成為了本文的進行分析的對象。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

財務內控困局分析

具體而言，財務內控困局可從以下三個方面進行分析：

（1）造價概算中組成人員結構所帶來的問題

從造價概算的一般流程著眼可知，基于實驗室項目工程設計圖紙的造價概算過程，除了會受到造價概算技術的影響，還會受到組成人員結構的影響。梳理目前與之相關的文獻可知，諸多作者在論及造價概算問題時，都習慣于假設參與造價概算人員的同構性和同質性。對此，并不符合事實。造價概算中組成人員結構所帶來的問題可歸納為兩個方面：一是，利益訴求異質下的造價概算沖突；二是，應對不確定事件時的主體職責模糊。

（2）造價概算中有限理性現象所帶來的問題

由西蒙所提出的“有限理性”概念，是針對新古典經濟學的完全理性假設而言的。由于受到個體計算能力的局限性影響，以及受到因市場信息不充分所帶來的信息短板的影響，使得個體無法完全預知所有可能發生的事件。這里包括：一是，因實驗室項目施工過程中所遭遇到實際的突發事件，而客觀導致追加預算的要求產生。二是，施工單位利用自身的專業知識優勢和施工經驗優勢，放大未來可能遭遇的不確定事件的影響力，而試圖提高造價概算的彈性空間。

（3）造價控制中成本監管缺位所帶來的問題

成本監管活動屬于造價管理中的事中控制，即實驗室項目施工過程中的造價預算執行監管環節。筆者根據工作實踐認為，在分析成本監管缺位問題時，需要從兩個方面來展開：一是，事業單位對實驗室項目施工企業的成本監管方面；二是，實驗室項目施工企業對分包單位的成本監管方面。只有在解決了上述兩個方面的問題后，才能實現造價管理的事中控制目標。

對造成財務內控困局的因素解析

（1）治理機制因素解析

在實驗室項目管理中，內部治理機制可以分為：事業單位與參與施工企業共同所構成的監督制衡體系，以及施工企業方內部所構成的監督制衡體系。在討論實驗室項目的盈利問題時，施工方可能會因利益驅動而在與事業單位之間的博弈中，單方面抬高項目報價。進而，在項目竣工結算時實現“超額利潤”。這種單方面抬高報價的行為，一般需要得到參與招投標企業的協助，即以合謀的方式來要挾政府妥協。為此，建立起事業單位與施工方之間的內部治理機制，將能在維護實驗室項目報價可信度上發揮積極作用。

（2）信息問題因素解析

在實驗室施工項目中，信息不充分問題主要反映在對項目的施工風險和不確定因素的預測中。盡管可以根據經驗數據來對實驗室項目施工的自然風險進行預測，但實驗室項目所擁有的強正外部性特征決定了，該項目植根于區域復雜的組織環境之中，其中的土地出讓風險、施工規劃調整、原材料市場價格波動（如當前鋼材價格持續走高）等，都難以在項目實施前暴露出來。因此，施工方為了最大化保障自身的利益，在項目報價上往往會植入“風險補充金”的內容。

（3）激勵沖突因素解析

實驗室建造成本能否得到有效稀釋，則直接取決于施工方與事業單位在對項目造價的磋商上，以及對該項目未來社會經濟價值的預期。這就意味著，項目施工方成為了上述中心利益關切主體。在不考慮事業單位的經費預算問題時，若是全部資金先由施工企業墊資，那么則可能出現施工方依托在建筑項目的專業知識優勢，而在造價概算環節實施機會主義行為。

解決方案設計

根據以上所述，解決方案可設計如下：

（1）完善造價概算中內部治理結構

造價概算的準確性不僅依賴于前置性勘探活動的有效性和工程設計方案的可行性，還需要對實驗室項目施工中所可能面臨的風險做出預防。因此，事業單位與施工方之間所簽訂的項目合約應屬于“不完全合約”。為了使不完全合約能夠在該項目的運作中發揮有效的權責監管職能，則需要在事業單位與施工企業之間建立起風險共擔、風險共議的內部治理結構。這樣一來，才能防止施工企業采取“報復性”行為通過追加預算投資，而在造價問題上向事業單位發難。與此同時，建立造價概算調整機制也應成為完善內部治理結構的重要舉措。

（2）優化造價概算中人員專業背景

代表事業單位利益的造價咨詢團隊應與施工方形成協商機制，并在技術視角下來對項目總造價進行合理調整，并將該調整事宜以報告的形式呈報給預算主管部門，在報告中應給出造價調整的詳細說明。事業單位的財務部門在確認這一報告之后，則是調整后的項目造價合規化，這也為項目實施提供了財務內控保障。從中可以知曉，提升造價的量化精度并不排除對原有造價概算數據進行調整的需要。根據權變理論可知，需要根據內外環境的變化來動態調整造價概算預期，才能對不完全合約進行有效管理。

（3）強化造價管理中多方監督機制

若要打破被審計對象的財務內控生態，則需要事業單位審計部門對此進行持續和穩定的信息沖擊，進而最終打破路徑依賴所導致的累積因果效應。為此，這里就需要探索出審計人員定點聯系制度來，定點聯系體現為審計人員與具體的被審計對象進行一對一的業務接觸，并在時空維度下貫穿于被審計對象財務內控的全過程。具體的做法可為，借助當前的“互聯網+”平臺建立020模式下的定點聯系措施，并側重于對被審計對象的管理層、財務人員進行審計方面的業務培訓。

問題的拓展

在梳理現階段的相關文獻中促使筆者感知到，不少作者都試圖將造價控制中的水分全部去除。對此，筆者是不贊同的。正如經濟學在建立自己的基本假設時所提出的充分信息，這是在模仿無摩擦的物力學環境而得出的。而且，步人近代經濟學在假設條件的設置上，也不在追求市場充分信息的嚴格性。為此，在造價管理時應能承認個體的認知困境，從而應追求造價控制的滿意結果。“外部性”構成了經濟學理論中的重要概念，即在個體無法獲得因努力而形成的全部收益時，他將降低自己的效能。那么為了提高個體的效能，便需要將因外部性而耗散的那部分收益內部化，是該收益也能被個體所獲取。因此，從經濟學方法出發來將造價控制紅利內部化，將顯著提升施工人員的成本控制意識，進而也就破解了信息不對稱問題。

小結

事業單位作為向社會提供公益性專業技術服務的組織，在經營體制機制改革中面臨著繁重的業務科室建設工作。對業務科室進行建設不僅適應了當前供給側結構性改革的要求，也是推動事業單位更好的服務當地社會經濟建設的必然選擇。聚焦以實驗室為代表的建造項目財務內控問題，則成為了本文的進行分析的對象。解決這里的財務內控困局，其解決方案為：完善造價概算中內部治理結構、優化造價概算中人員專業背景、強化造價管理中多方監督機制。

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