事務所對企業審計失敗原因及應對分析

路平

引言

隨著我國市場經濟的快速發展和資本市場的不斷成熟，越來越多的企業開始成為上市公司，通過公開融資更加積極地參與到市場活動中來。在這樣的形勢下，審計人員的工作對于揭示企業的財務和經營情況，為市場上廣大的信息使用者提供更加真實有效的信息，輔助其作出正確的決策，從而維護資本市場的穩定具有十分重要的意義。然而，審計活動的進行必然伴隨著審計風險，這是由其自身的程序的性質、采取的方法以及信息的特征決定的。從近幾年證監會對事務所的相關處罰公告來看，審計失敗問題仍然頻繁的出現在事務所的審計工作當中。因此，明確導致審計失敗的原因并提出合理的應對措施對于企業、事務所甚至整個國家資本市場的良性發展都能起到積極的作用。

原因分析

根據我們對問題的認識和相關經驗可知，一般來說影響事物的因素并不是單一的，而是多種因素相互影響、相互作用的結果。審計活動更是如此，其基于委托代理關系構成的業務活動導致其主體必然涉及企業、事務所及財務報表使用者等多方，同時作為經濟活動的范疇，其行為也會受到國家政策和相關法律的約束。因此，我們將從事務所、企業和社會三個方面分別分析導致審計失敗的原因。

（1）事務所方面

會計師事務所作為審計活動的主體，一旦其出現問題，將直接影響審計工作的質量，加大審計失敗的風險和概率。從近幾年審計失敗的案例總結，事務所在審計事務中往往存在以下問題。第一，承接審計業務時過于輕率，缺乏足夠的謹慎性，對企業的了解不夠，尤其是當事務所連續幾年承接同一企業的業務時，主觀上對企業的了解會使其降低警惕，從而對審計工作帶來不利的影響；第二，事務所的質量控制體系不夠完善。現如今雖然是由事務所統一承接業務、進行審計工作的，但具體流程的開展仍然是依靠審計師個人和其團隊完成的，事務所對具體的活動缺乏及時有效的監控，對審計結果質量的評估事前也沒有明確的標準。另外，對于一些大事務所尤其是合并形成的大所而言，其復雜的內部組織結構也會對其質量控制產生影響；第三，部分注冊會計師的職業能力和道德素養有待進一步的提高。正如前文所述，審計工作是由具體的注冊會計師執行和落實的，其專業能力和職業道德素養對審計活動的質量有著至關重要的影響，在實際的案例中，審計失敗幾乎必然伴隨著注冊會計師謹慎性甚至獨立性的缺乏和喪失，其主觀上的松懈為失敗埋下了伏筆。

（2）企業方面

企業是被審計的對象，審計失敗中就是審計人員沒有發現或披露企業的重大問題從而出具了錯誤的審計報告。企業經常出于各種趨利動機對自身的真實財務狀況和經營情況進行隱瞞和粉飾，例如為了避稅、融集更多資金等目的提供虛假的財務信息。另外，失敗案例中的企業還普遍存在著嚴重的內部控制缺陷，諸如內部控制體系設計不完整、執行不到位等問題，這些都加大了審計風險，為審計工作帶來了更多的困難。

（3）社會方面

社會方面的原因我們將從法律和行業兩方面分別進行闡釋。在法律法規體系上，我國現在的法律體系仍然不夠健全，雖然近年來為了規范審計行業已經出臺了諸多法律，但各個之間銜接不夠合理，對責任的認定和追究也不夠全面，尤其是在民事責任的承擔方面，事務所因審計失敗對投資者造成的損失并不承擔賠償責任，這大大削弱了法律的震懾作用；行業方面，行業監管沒有起到其應有的作用，其只能對已經出具的審計報告進行少量的抽查，這種模式具有一定的偶然性，增大了審計風險。另外，監管機構現今只采用事后監督的方式，對出現問題的事務所進行懲處，而這時損失往往已經造成，無法挽救。

對策和建議

（1）事務所加強對各個流程的管控，提高相關人員素質

事務所方面要對各個流程加強控制，對每一環節的業務和風險了然于心。具體來說，審計業務的承接是控制審計風險、保障審計質量的第一道門檻，也是最為關鍵的環節之一。所以，在承接業務時要保持謹慎性，對企業情況和行業情況要有充分的了解，再做出是否承接業務的理性決策；另外，要加強對企業的風險評估，健全事務所的質量控制體系，明確其責任劃分和獎懲機制，更加有效的組織形式，從而將質量控制落在實處；最后，還應加強對審計人員的定期培養和職業道德教育，一方面提升其審計工作的專業能力，另一方面督促其時刻保持獨立性、謹慎性和懷疑態度，從而從根源上降低風險。

（2）完善企業內部控制體系，加強內部審計制度建設

企業應健全和完善自身內部控制體系，建立完善的組織結構和股權結構，使各個部門之間能夠相互制衡、相互監督，避免發生一人凌駕于整個企業之上導致整個企業組織體系癱瘓的問題；另外，要加強企業的內部審計建設，預防企業可能出現的各種重大缺陷，及時預警企業日常事務中面臨的各種風險，這樣在出現異常情況時才能及時糾正，避免鑄成大錯。具體來說，一方面在內審人員的選擇上要更加謹慎，確保其能力的同時更要保障其獨立性和較高的職業道德素養；另一方面要賦予其更高的權力，充分發揮其監督職能，將企業審計風險降低到不影響企業經營和審計師審計結果的較低水平。

（3）法律法規制度建設，發揮行業監管作用

從法律法規的建設上來說，首先要加強和完善法律立法建設，例如在民法上對相關的賠償機制進行進一步的明確，使其對因自身審計失敗對投資者的損失承擔賠償責任；區分過失程度并作為劃分責任的依據之一等。這樣從法律上提升相關人員的違法成本，執法者在執法時也能做到有法可依，對其起到震懾作用。行業監管作為法律的有效補充，也要擴大監管范圍，縮短檢查周期，將事前防范與事后監管相結合，同時積極與相關政府部門配合，完善外部監管模式，從而有效降低審計失敗的損失和危害。