我國個人所得稅制度改革研究

馬靜 胡婧

我國現行個人所得稅制并不完善，存在稅負不均衡、減除費用制度等缺陷，以及出現稅收征管制度缺乏力度等現象，需要不斷完善個人所得稅制，建立科學合理的個人所得稅征收管理制度。本文通過對我國個人所得稅制中存在的各種問題進行分析，并提出對我國個人所得稅稅制改革進行調整和完善。

個人所得稅 稅制改革 完善稅制

個人所得稅制度概述

（1）個人所得稅的概念

何謂個人所得稅中的“所得”，美國西蒙斯教授曾在《個人所得稅》一書上指出：“所得是人們所擁有的貨幣表現出來的經濟力量在一定時期起訖點上的凈增加。”換言之，在一定的期間內資產的增加額與其減少額之差就是所得。個人所得稅是指國家對個人取得的各項收入所得進行征收的一種稅。

個人所得稅以公民個人的所得為課稅對象，也就是以該收入所得的納稅人個人為單位進行征繳的稅。

（2）個人所得稅制度的產生和發展

個人所得稅最早產生于十八世紀的英國，因英法戰爭籌集經費以解決本國財政問題頒布了一項新的稅種。便是所得稅的雛形。

個人所得稅制度自創立后，經過不斷地發展演變。從整體著眼，個人所得稅從起初籌措戰時經費等財政收入為主逐步轉向后期的穩定經濟和調節分配的主要功能。早期個人所得稅征收大多采用比例稅率，而后隨著各國法律制度的不斷完善，逐步發展成以累進稅率為主。

（3）我國個人所得稅制度的建立與發展

中國自1950年初步建立個人所得稅的相關制度，直至1980年全面正式確定。直至1994年，中國個人所得稅相繼經歷了“三稅并存”與“三稅合一”的整體改革歷程。

1994年是我國個人所得稅首次改革，為規范我國個人所得稅制，調節國內居民收入差距，我國對之前所形成的“三稅并存”的稅制形式進行了合并，并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》。1999年8月我國廢除了之前所規定的免征儲蓄存款利息個人所得稅的相關內容，并對此開始征收，本項改革措施構成了我國個人所得稅制度第二次改革的內容。2011年9月，我國將個人所得稅免征額提高到3500元/月，并把個人所得稅的工薪所得調整為30%至45%的七級超額累進稅率。截至當前，此次改革是我國最后一次也是最近一個的個人所得稅改革。

我國個人所得稅制度存在的問題

（1）征稅模式不合理

我國現行采取分類征收的模式，但隨著我國居民收入來源形式日益多樣化，分類征收顯然不能覆蓋所收入項目，這勢必造成一大部分人，尤其是富人隱瞞收入而少繳稅款。由于我國所得稅一直偏向服務于企業，所以現在大部分收入來源于工資薪金，使得個人所得稅淪為“工薪稅”，不利于社會的公平正義與穩定。

（2）費用扣除單一

現行個稅扣除標準，工資薪金統一為3500，除扣除納稅人取得收入必須支付的成本費用以及維持納稅人本人及家人基本生活的費用，其他所得為應稅收入的20%。其中沒有考慮地區收入的差距、不同納稅人的家庭負擔。

（3）稅率級次過多，邊際稅率過高

我國現行個人所得稅率工資薪金所得為7級超額累進，但在實際納稅過程中后邊3檔稅率很少用到，這樣稅率就不能很好發揮累進作用。稅檔過多易導致納稅人因通貨膨脹因素在實際收入不變的情況下被自動推人更高稅率檔次納稅，顯失公平。

（4）稅收源泉扣繳比重過高，征管手段落后

我國分類征收的方式是由當時的經濟發展要求所決定的，也是受當時的征管手段所制約的。源泉扣繳固然會降低成本，但有很多高收入者的收入因此逃避繳納稅款，并且數額巨大。要改變征收模式，首先應改變落后的征管手段。

我國個人所得稅制度改革建議

（1）拓寬納稅人身份認定

建議將個人所得稅納稅人擴寬到以家庭為納稅單位。將基本家庭成員定位于父母、未成年子女，以配偶身份共同成為納稅人。無子女的家庭.則可以以配偶身份共同申報納稅，成為納稅人，從而使之與需要撫養子女的家庭相區別。對于有子女家庭，一旦子女成年，經濟上獨立，即應從家庭中分離出去，成為單身個人納稅人，而該家庭的納稅人身份也應進行相應的調整，以配偶身份共同申報納稅。

（2）實行綜合與分類相結合的稅制模式

作為當前優化的制度建設，我國應該選擇綜合與分類結合所得稅制，并且將分類與綜合的混合模式作為我國個人所得稅改革的目標模式，結合我國國情，可以循序漸進，從“小綜合”逐步走向“大綜合”，穩步地過渡到以綜合為主，分類為輔的混合模式。

（3）減少稅率級次，降低邊際稅率

現行工資薪金的稅率第四到第七檔符合的人數很少，沒有達到調節的功能。建議按行業平均工資與居民收入等級將把現在的第二、三檔合并為一檔，稅率定為15%，減去最后一檔45%的稅率，把第一檔稅率改為5%，最終由現在的七級五級超額累進稅率。

（4）建立與家庭負擔相匹配的費用扣除機制

建議建立與物價指數相掛鉤的費用扣除機制，逐步過渡到根據不同地區物價指數的不同，生活成本的差異確定生計扣除費用。不同收入的家庭，人口結構不同，費用開支不同，費用扣除也應該有所差別。

（5）提高征管水平及其加強配套設施

首先，建立統一的納稅人識別號。其次，源泉扣繳與自行申報結合。再者，建立以家庭和個人為申報單位相結合的申報方式，并推進稅收信息化系統建設。通過利用互聯網的優越性，通過網上申報、網上稅收減免申請、網上納稅咨詢和網上信息交換查詢的“網上稅務局”，可以節約征納雙方的成本。征收與稅款的監控都離不開充分的信息共享，建立第三方信息共享制度。最重要的是要提高納稅遵從度。依法納稅意識和納稅遵從度的提高是一項重要的社會工程，需要創造良好的社會環境。完善公共財政制度，提高財政透明度，盡可能多的讓全體公民了解稅收的用途。不斷加強公共服務體系，使納稅人切身感受到納稅是有益的就會促使公民自覺納稅。

[1]劉劍文：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版，第180-181頁。

[2]徐康平，劉影：稅法經濟科學出版社2000年版，第146頁。