稅收管理視域下電子發(fā)票發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)、現(xiàn)狀及對策

趙媛媛

摘 要：為順應(yīng)信息時代的要求，我國自2012年年初開始開展電子發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，中國電子發(fā)票的發(fā)展和普及迅速進(jìn)入了快車道，但在電子發(fā)票制度運(yùn)行的過程中也存在著一些障礙和困難。詳述了電子發(fā)票的概念、特性還有它對稅收管理的意義。通過研究我國電子發(fā)票發(fā)展背景和現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了幾點(diǎn)我國推行電子發(fā)票實(shí)踐中暴露的不足，總結(jié)了其他已全面推廣電子發(fā)票的國家地區(qū)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，針對我國目前存在的問題列出了一些想法和提議。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；稅收征管；全面推行

文章編號：1004-7026（2018）14-0106-02 中國圖書分類號：F275；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息時代的來臨以及我國電子商務(wù)行業(yè)的騰飛，中國現(xiàn)有的稅收征管體制短板暴露出來，造成相當(dāng)一部分的稅收收入流失，所以全面推廣電子發(fā)票迫在眉睫。2012年年初，北京、浙江、廣州深圳等22個省市首先成為第一批試點(diǎn)。經(jīng)過3年的快速發(fā)展，2015年中國人壽開出了首張電子發(fā)票，這也是我國內(nèi)地金融保險業(yè)的第一張。隨著政府政策的落實(shí)，在社會公眾的支持下，電子發(fā)票在我國迅速的推行。

1 電子發(fā)票概述

1.1 電子發(fā)票的簡介

隨著網(wǎng)絡(luò)信息時代的到來，紙質(zhì)發(fā)票顯示出一定的局限性，電子發(fā)票順應(yīng)時代的要求出現(xiàn)。它沒有紙質(zhì)發(fā)票作為載體，屬于全數(shù)字化的發(fā)票，將紙質(zhì)轉(zhuǎn)換為電子的形式。它具備稅務(wù)局規(guī)定的發(fā)票形式，發(fā)票號碼代碼、防偽技術(shù)全國統(tǒng)一，上附稅務(wù)局的簽名。

1.2 電子發(fā)票的特征

1.2.1 交易活動的重要憑據(jù)

電子發(fā)票首先是發(fā)票，因此它具備發(fā)票的普遍特性。電子發(fā)票是交易活動中必須的業(yè)務(wù)憑證，可以作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的根據(jù)，同時也是國家機(jī)關(guān)監(jiān)管單位個人經(jīng)營活動的憑據(jù)。

1.2.2 發(fā)票形式無紙化

電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票最主要的差別體現(xiàn)在載體不同，不需要印制。能夠很大程度上減輕紙張過度浪費(fèi)的情況，更加環(huán)保，響應(yīng)國家低碳生活的號召。

1.2.3 申領(lǐng)開具收取手續(xù)便捷

申領(lǐng)發(fā)票方面，納稅人沒有必要到達(dá)稅務(wù)局現(xiàn)場申領(lǐng)發(fā)票，納稅成本減少。開具收取發(fā)票方面，交易雙方均以電子形式進(jìn)行，手續(xù)得到簡化，更加方便快捷。

1.2.4 易保存易查詢

開票人開具電子發(fā)票的同時，能夠向電子發(fā)票管理系統(tǒng)上傳相關(guān)數(shù)據(jù)以便日后備查。而且受票方可隨時登錄管理系統(tǒng)查驗(yàn)收到的電子發(fā)票詳實(shí)信息。

1.2.5 加強(qiáng)稅收管理水平

單位、個人開票的同時，數(shù)據(jù)便即時傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行全面監(jiān)管，提高了稅收征管效率，健全了發(fā)票管理體系。

2 電子發(fā)票對于稅收管理的意義

2.1 加強(qiáng)對電商平臺零散商戶的稅收管理

近些年互聯(lián)網(wǎng)和網(wǎng)絡(luò)購物在我國全面普及，移動支付逐漸被各個年齡層的人接受，大家越來越信任和依賴網(wǎng)絡(luò)購物。電子商務(wù)行業(yè)在近些年的發(fā)展勢頭不容小覷，因而傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管體系已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)在稅收監(jiān)管需求。現(xiàn)有的各大電商平臺上，賣家龍蛇混雜，監(jiān)管措施不得力。規(guī)模較大的電商繳稅情況相對來說更自律也更規(guī)范，可許多零售型小商戶繳稅行為卻極不規(guī)范，少繳不繳甚至不申報(bào)的情況時有發(fā)生，這無疑造成了我國相當(dāng)一部分稅收流失。而電子發(fā)票的出現(xiàn)，則恰好符合電子商務(wù)稅收征管的要求，為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管電子商務(wù)行業(yè)納稅情況提供良好地基礎(chǔ)，有助于政府對電商進(jìn)行及時地政策調(diào)控和引導(dǎo)，規(guī)范電子商務(wù)平臺的秩序，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。

2.2 營造公平稅收的環(huán)境

一方面電子發(fā)票防偽技術(shù)先進(jìn)，加大了打擊制作銷售假發(fā)票、虛開發(fā)票等破壞公平稅收秩序行為的力度。而對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，可在電子發(fā)票管理系統(tǒng)中隨時查驗(yàn)納稅人開具和收取的電子發(fā)票，強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理，為納稅人創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。另一方面電商的崛起伴隨著的是實(shí)體的沒落，電商的一個重要優(yōu)勢就是價格，而價格優(yōu)惠有一部分來源就是應(yīng)繳未繳的稅額，所以為了實(shí)現(xiàn)線上線下的稅負(fù)公平，全面推行電子發(fā)票勢在必行。

2.3 提高稅收征管效率

在我國，很長一部分時間稅收征管體制就是“以票控稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過監(jiān)管發(fā)票來確認(rèn)納稅人的基本情況，從而進(jìn)行稅收征管。“以票控稅”非常容易將我國稅收征管置入開多少發(fā)票就征多少稅的尷尬境地，造成現(xiàn)實(shí)中很多不開、假開、虛開、代開以及買賣發(fā)票等阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的違法行為的發(fā)生。這樣不但給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作帶來了阻礙，還讓部分想偷稅漏稅的納稅人有機(jī)可乘。電子發(fā)票的出現(xiàn)，在很大程度上緩解了這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子發(fā)票管理系統(tǒng)查驗(yàn)所有上傳至該系統(tǒng)的電子發(fā)票信息，全面地監(jiān)控納稅人的經(jīng)營狀況，提高稅收征管效率。

3 其他國家及地區(qū)關(guān)于電子發(fā)票全面推行的經(jīng)驗(yàn)

3.1 歐盟

從2001年開始，歐盟開始醞釀關(guān)于電子發(fā)票的相關(guān)法案。到2004年，應(yīng)提高增值稅發(fā)票系統(tǒng)效率的要求，所有成員國開始逐步使用電子發(fā)票。到了如今，歐盟關(guān)于電子發(fā)票的相關(guān)法案逐步完善，企業(yè)開始主動積極使用電子發(fā)票。歐盟關(guān)于電子發(fā)票相關(guān)制度內(nèi)容包括：電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票沒有任何不同，法律地位、效力均沒有差異，成員國對電子發(fā)票的應(yīng)用不能任意提附加條件；強(qiáng)化企業(yè)方面對電子發(fā)票的處理流程，避免因電子、紙質(zhì)發(fā)票間差異給企業(yè)帶來不必要的困擾；從技術(shù)源頭確保電子發(fā)票真實(shí)、完整，從開票到受票入賬全過程中，內(nèi)容真實(shí)且不可被惡意修改；無論是紙質(zhì)發(fā)票還是電子發(fā)票，歐盟規(guī)定都要用原始形態(tài)保存，對于電子發(fā)票來講，不可任意轉(zhuǎn)換電子發(fā)票格式；對電子發(fā)票的保存進(jìn)行了一般性的規(guī)定，針對不同成員國不同的情況，又做了具體的規(guī)定。

3.2 中國臺灣地區(qū)

中國臺灣地區(qū)從2000年開展試點(diǎn)，到2010年決定全面推廣電子發(fā)票，歷時10多年。實(shí)踐過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)制度。我國臺灣地區(qū)電子發(fā)票相關(guān)制度主要內(nèi)容有：開票方開具電子發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容都要上傳到財(cái)政部的相關(guān)服務(wù)平臺匯總；電子發(fā)票必備存根聯(lián)、收據(jù)聯(lián)和存證聯(lián)3聯(lián)，開票人自持存根聯(lián)，收據(jù)聯(lián)由受票人保管，存證聯(lián)則要上傳到財(cái)稅部門相關(guān)平臺；規(guī)范企業(yè)之間使用電子發(fā)票流程；為了提高個人使用電子發(fā)票的積極性，關(guān)于電子發(fā)票“載具”——存有電子發(fā)票記錄的工具，相關(guān)部門做了非常多的工作，簡化個人使用電子發(fā)票流程；個人若想獲得紙質(zhì)發(fā)票，需要經(jīng)營原始發(fā)票——電子發(fā)票證明聯(lián)，證明聯(lián)還可以作為兌領(lǐng)中獎發(fā)票的證據(jù)。

4 我國電子發(fā)票的基本現(xiàn)狀

4.1 相關(guān)制度不完善

雖然目前理論上無論是電子發(fā)票還是紙質(zhì)發(fā)票，它們被賦予的法律效力相同、法律地位同等。可確實(shí)缺少強(qiáng)有力的法律制度來支撐電子發(fā)票，各地關(guān)于電子發(fā)票的報(bào)銷規(guī)定甚至也有所區(qū)別，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在入賬時難以確定是否能報(bào)銷，實(shí)際操作中入賬過程頗受阻礙。

4.2 技術(shù)保障落后

我國電子發(fā)票起步晚，推行時間短，還沒有建立起統(tǒng)一的相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)和技術(shù)平臺。而電子發(fā)票本身是由受票人打印復(fù)印，沒有有效的防偽技術(shù)，財(cái)務(wù)人員難以確定電子發(fā)票記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，入賬難報(bào)銷也難。而且各地試點(diǎn)依托的信息技術(shù)服務(wù)商均不相同，各自獨(dú)立，不能聯(lián)通，實(shí)際操作中影響電子發(fā)票的推廣應(yīng)用。

4.3 推廣應(yīng)用缺乏有效措施

首先開具電子發(fā)票強(qiáng)制性不足而且沒有相應(yīng)的獎勵機(jī)制，所以很多即使具備開具電子發(fā)票資格的商家也缺乏開票積極性。電子發(fā)票對于很多消費(fèi)者也是新鮮事物，不會主動索要發(fā)票，這點(diǎn)在交易虛擬化的電子商務(wù)行業(yè)中更加突出。另一方面增值稅普通電子發(fā)票所選的專用設(shè)備成本高昂，對很多微小企業(yè)尤其是電商平臺中規(guī)模偏小的商家更是一筆沉重的負(fù)擔(dān)。

5 全面推行電子發(fā)票的對策研究

5.1 建立強(qiáng)有力的制度保障

要想全面推廣電子發(fā)票，首先就要出臺強(qiáng)有力的法律政策，最好是可以成立專門的政府機(jī)構(gòu)來協(xié)調(diào)監(jiān)管電子發(fā)票。重點(diǎn)是要通過立法來樹立電子發(fā)票的法律地位和法律效力，對其在使用過程中的開具、交換、驗(yàn)證等各個事項(xiàng)做出具體的管理規(guī)定。同時還應(yīng)對會計(jì)方面相應(yīng)的法律制度進(jìn)行修改，給單位個人電子憑證的報(bào)銷提供可靠的法律保障，保護(hù)電子發(fā)票使用者的合法權(quán)益

5.2 統(tǒng)一電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)過我國試點(diǎn)地區(qū)的實(shí)踐，相關(guān)部門應(yīng)以現(xiàn)有增值稅發(fā)票系統(tǒng)為基礎(chǔ)，制定統(tǒng)一可行的電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)。通過科學(xué)的設(shè)計(jì)電子發(fā)票的樣式、規(guī)范電子發(fā)票票面內(nèi)容和開票方式、嚴(yán)格制定全國統(tǒng)一的發(fā)票票種以及代碼等手段來確保電子發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范和統(tǒng)一。

5.3 提升技術(shù)層面

相關(guān)部門必須重視電子發(fā)票管理系統(tǒng)的構(gòu)建和提升，同時也應(yīng)該排查該系統(tǒng)的安全隱患，我國發(fā)票環(huán)境狀況堪憂，制造銷售假發(fā)票等違法案件屢見不鮮，在進(jìn)行技術(shù)提升的時候必須充分估量將來應(yīng)用過程中可能遇到的各種風(fēng)險。

5.4 加大宣傳力度

若想向全國推廣使用電子發(fā)票，就要調(diào)動起政府、企業(yè)、個人的積極性，可是目前我國社會各界對使用電子發(fā)票的好處知之甚少。政府可通過媒體造勢來加強(qiáng)電子發(fā)票的宣傳，為推廣電子發(fā)票創(chuàng)造有利的輿論條件，讓社會公眾意識到電子發(fā)票的便捷效率、環(huán)保節(jié)約等特點(diǎn)。讓大家認(rèn)可電子發(fā)票，逐漸習(xí)慣并主動使用電子發(fā)票，為推廣使用電子發(fā)票打好扎實(shí)的根基。

5.5 設(shè)計(jì)有效地推廣路徑

在推廣過程中，要盡力避免捆綁專用設(shè)備，降低納稅人的負(fù)擔(dān)。通過全國統(tǒng)一電子發(fā)票應(yīng)用平臺的建立，改善現(xiàn)如今入賬難報(bào)銷難的問題。可以賦予受票方監(jiān)督舉報(bào)開票方應(yīng)開不開或者遲開發(fā)票等行為的權(quán)力，相關(guān)部門再給予開票方適當(dāng)?shù)奶幜P，以鼓勵電子發(fā)票的使用。推廣可以先從政府采購、大型企業(yè)入手，逐漸拓展到小微企業(yè)和個體經(jīng)營者。

最后，相關(guān)部門還可以簡化開票手續(xù)與流程，例如和支付寶、財(cái)付通、微信支付等移動支付APP合作，真正讓電子發(fā)票走入社會公眾的生活，為人們帶來便利。