淺析我國上市公司內(nèi)部控制制度的完善

馮文雅 滿海紅

[摘 要]本文基于我國基本政策制度，選取2012—2015年A股上市公司為樣本。研究發(fā)現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起著關(guān)鍵性作用;高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。研究結(jié)果表明，我國的內(nèi)部控制制度已經(jīng)取得了良好的成果，同時(shí)也說明了內(nèi)部控制制度的完善對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性起著顯著的作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性;公司契約

[中圖分類號(hào)]F832.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 內(nèi)部控制的研究背景及重要意義

2018年5月7日，日本電子巨頭奧林巴斯（深圳）工業(yè)有限公司宣布破產(chǎn);2018年3月27日浙江知名企業(yè)祐康集團(tuán)宣布破產(chǎn);2017年08月29日，韓國最大海運(yùn)公司韓進(jìn)海運(yùn)宣布破產(chǎn)。統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明：國際跨國公司的平均壽命通常為40年，而在中國企業(yè)中，與國際接軌（接觸較多的國際管理方法）的企業(yè)平均壽命達(dá)20年;中國企業(yè)中一般的企業(yè)平均壽命為10年;而民營企業(yè)的平均壽命只有2.9年。這些都與企業(yè)內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)。中國企業(yè)若要走出中國，走向世界，內(nèi)部控制制度的國際接軌是必經(jīng)之路。2008年5月22日，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式出臺(tái);2010年4月26日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（20項(xiàng)）正式出臺(tái)。

企業(yè)未來的生存與發(fā)展，離不開企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度。而企業(yè)的生存與發(fā)展，與國家繁榮昌盛是密不可分的。這就體現(xiàn)了國家內(nèi)部控制制度對(duì)一國的影響力。企業(yè)的生存與發(fā)展面臨眾多不確定性，未來也充滿著未知的危機(jī)。危機(jī)會(huì)給企業(yè)帶來麻煩，更會(huì)給企業(yè)帶來機(jī)遇。這時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制就顯得尤為重要，企業(yè)內(nèi)部控制制度完善，危機(jī)就是企業(yè)的一次挑戰(zhàn)的機(jī)遇;反之，機(jī)遇所帶來的危險(xiǎn)就會(huì)使企業(yè)深陷泥潭。

2 我國上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)政策制度的組成部分之一。中國上市公司對(duì)內(nèi)部控制制度的理論研究某種程度上與中國制度背景相脫節(jié)。一方面，中國上市公司內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種高效管理手段以及有效的權(quán)力制衡方法，在實(shí)際運(yùn)行過程中普遍適用，無論哪一個(gè)國家的任何一個(gè)組織機(jī)構(gòu)，都需要憑借內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)某一組織的發(fā)展目標(biāo)。另一方面，中國上市公司內(nèi)部控制是不能脫離組織機(jī)構(gòu)而獨(dú)立存在的，上市公司的內(nèi)部控制制度是根據(jù)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)背景的不同而設(shè)立的，每個(gè)國家都有著其獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因而造就了獨(dú)特的內(nèi)部控制制度。正是因?yàn)樯鲜泄镜膬?nèi)部控制制度具有普便適用性以及其因經(jīng)濟(jì)環(huán)境而具有的獨(dú)特性，這就要求我國在研究以及借鑒西方內(nèi)部控制理論的同時(shí)，要更多地關(guān)注我國國內(nèi)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及制度背景，只有這樣，才能研究出高質(zhì)量的理論結(jié)果，從而避免我國陷入照搬照抄的怪圈當(dāng)中。近年來，中國市場研究表明，中國上市公司的內(nèi)部控制存在的重大缺陷越多，中國上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性越差，這表明內(nèi)部控制的改善的確有助于提升中國上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。

3 內(nèi)部控制制度完善程度對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響

企業(yè)內(nèi)部控制其中的一個(gè)根本目標(biāo)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性以及完整性，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供安全可靠的會(huì)計(jì)信息。美國《薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱SOX法案）頒布之前，西方就有學(xué)者已經(jīng)著手研究內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。Kinney and McDaniel（1989）發(fā)現(xiàn)，不健全的內(nèi)部控制會(huì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)的錯(cuò)報(bào)率。Jiambalvo（1996）發(fā)現(xiàn)，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制能夠限制管理層的盈余操縱行為。Bell and Carcello（2000）發(fā)現(xiàn)，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊發(fā)生的頻率正相關(guān)。SOX法案頒布之后，組織內(nèi)部控制信息不斷披露，一眾學(xué)術(shù)研究者便利用披露的內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)研究內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。而令一些學(xué)者沒有想到的是，內(nèi)部控制的缺陷也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的負(fù)面影響，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高起著關(guān)鍵性作用。有效的內(nèi)部控制某種程度上可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的潛在收益。薄弱的內(nèi)部控制會(huì)造成企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面有意或者無意的錯(cuò)誤報(bào)告。企業(yè)管理者或者員工在出于某種目的下的對(duì)會(huì)計(jì)信息做出具有誤導(dǎo)性的報(bào)告，會(huì)造成企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的有意錯(cuò)報(bào)，這種錯(cuò)報(bào)通常會(huì)夸大企業(yè)當(dāng)期利潤;企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的疏漏以及企業(yè)內(nèi)部政策的不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無意的錯(cuò)報(bào)，這種錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致記賬偏差，從而影響企業(yè)的凈利潤。

Watts認(rèn)為會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的重要根源是公司契約。公司契約大致包括公司發(fā)給管理者的薪資契約和公司的債務(wù)契約。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，股東一般會(huì)與管理者簽訂薪資契約以綁定股東與管理者之間的利益，從而使管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而提升股東利益。管理者的薪資契約普遍與公司業(yè)績相掛鉤，所以，管理層往往為了自身利益而選擇激進(jìn)的管理方式，比如，虛增公司利潤，延遲對(duì)公司損失的披露，這便降低會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。公司的債務(wù)契約履行過程中，為了避免公司資產(chǎn)的減少危及到債權(quán)人的利益，債權(quán)人往往會(huì)通過簽訂公司收益約束條件降低債權(quán)人的利益風(fēng)險(xiǎn)。而管理者為了避免因違約而造成的利益損失，往往也會(huì)選擇激進(jìn)的處理方式，比如，對(duì)公司負(fù)債確認(rèn)的不及時(shí)性以及高估公司資產(chǎn)的處理方式以避免觸及債務(wù)契約的“底線”，這便導(dǎo)致了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的降低。

4 完善上市公司內(nèi)部控制制度的策略

4.1 提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

首先，有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠有效避免偏離企業(yè)內(nèi)部控制管理目的的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，能夠有效辨別錯(cuò)誤的企業(yè)會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中產(chǎn)生的疏漏，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就有效地避免了這一現(xiàn)象的發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制制度有助于降低財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)率，能夠減少企業(yè)管理者有意或無意的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤報(bào)告，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次，完整可靠的信息與有效的溝通機(jī)制可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，高效的企業(yè)內(nèi)部控制制度通常情況下都具有這些特質(zhì)，精準(zhǔn)且及時(shí)的信息交換能夠有效降低企業(yè)間各方面的信息不對(duì)稱性，可以保證企業(yè)之間準(zhǔn)確且高效的信息傳遞，從而保證高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，降低會(huì)計(jì)信息在傳遞過程中的錯(cuò)誤率，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。最后，監(jiān)督職能是內(nèi)部控制中的職能之一，它能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者起到約束性作用，使管理者能夠各盡其職，積極履行職責(zé)，降低管理者的獨(dú)裁行為，從而按照準(zhǔn)則規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。可見，內(nèi)部控制是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息有效合理披露的重要手段。因此，完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.2 提高上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性

在理論層面上，內(nèi)部控制用以約束公司管理者的管理疏漏問題，是公司對(duì)管理者制約的一種制度體系，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠造就規(guī)范的管理制度，從而提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，合理避免公司一部分的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，內(nèi)部控制制度能夠提高公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。完善的內(nèi)部控制能夠使公司平穩(wěn)運(yùn)行，降低公司因觸犯約定“底線”而遭受的利益損失，因此，具有危機(jī)意識(shí)的公司會(huì)主動(dòng)完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。綜上所述，以會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生的根源為基礎(chǔ)，分析得出內(nèi)部控制制度越完善，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越強(qiáng)。

4.3 中國體制下的內(nèi)部控制制度的完善

本文研究討論了內(nèi)部控制對(duì)中國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，由于中國上市公司管理者的利益導(dǎo)向性，會(huì)影響企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露，從而影響中國上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，而完善的內(nèi)部控制可以有效地避免這一現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，證實(shí)了中國在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的過程中，并不是一味地吸收同化，而是在中國基本經(jīng)濟(jì)背景的前提下，吸收西方經(jīng)濟(jì)政策有效的一面，建立健全中國體制下的內(nèi)部控制制度。實(shí)證研究表明：完善的內(nèi)部控制制度能夠提高中國上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。本文的研究結(jié)果對(duì)中國上市公司內(nèi)部控制與上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的研究，發(fā)揮了積極的作用，在中國上市公司內(nèi)部控制研究方面具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

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