淺析企業應對環保稅征收的幾點策略

王歡歡

[摘 要]環境保護稅源于排污收費制度，環保稅的目的不是為了增加稅收而是通過稅收杠桿作用倒逼企業節能減排。文章回顧了排污費改征環保稅的歷程，梳理了排污費和環保稅的不同，提出企業應對環保稅征收的應對之策。

[關鍵詞]環保稅；排污費；費改稅

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 費改稅的發展過程

環保稅是“費改稅”的一大成果，它的“前世”是排污費制度。1979年的《環境保護法（試行）》明確了排污收費制度。由于排污費制度存在的執法剛性不足、地方政府干預過多、納稅人環保意識不強等問題，推動了環境保護費改稅的改革。

2008年環境保護稅立法已經開始起草準備工作；2010年7月，環境稅征收方案初稿出爐，8月環境稅研究已取得階段性成果，三部局將向國務院提交環境稅開征及試點的請示；2011年，財政部等相關部門表示贊同適時開征環境稅的建議；2012年，根據財政部條法司第二年公布的《2012年財政法律制度建設情況》顯示，《環境保護稅法》（送審稿）正在履行會簽程序；2013年三部局向國務院正式報送了環境保護稅立法的請示；2014年起草環保稅法草案；2015年發布環境保護稅（征求意見稿）；2016年正式頒布《中華人民共和國環境保護稅法》；2017年《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》公開征求意見及正式頒布，啟動首批數據移交、共享數據平臺建設；2018年1月1日《中華人民共和國環境保護稅法》正式施行。

2 環保稅與排污費的區別

主要從征收主體、污染物確定、征收程序、資金用途及處罰手段這幾方面，比較排污費和環保稅的區別，如表1所示。

3 企業應對環保稅征收的策略

3.1 采用合法手段降低環保稅負擔

3.1.1 間接向環境排放污染物。依據環境保護稅法，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者是環境保護稅的納稅人，則間接向環境排放污染物不構成納稅行為。企業可以將產生的污染物向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放，可以將產生的固體廢物在符合國家和地區環境保護標準的設施、場所貯存或處置，通過這樣間接向環境排放污染物的行為降低環保稅的稅負。

3.1.2 設法降低工業噪聲的分貝。噪聲污染的應稅噪聲是按照超過國家規定標準的分貝數確定的，所以企業在籌劃和應對噪聲污染的噪聲的環保稅的金額的時候，可以通過設法降低工業噪聲的分貝達到少交環保稅的目的。如將企業選址選在遠離居民區的地方；安裝降噪設備等。采用這些方式，企業除了能降低環保稅，同時產生其他成本，比較兩者大小選取對企業有利的方法。

3.1.3 加強固體廢物的循環利用，減少污染物排放量。環保稅法規定納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的，暫免征收環境保護稅。增值稅方面，利用固體廢物生產符合規定條件的產品，可以退還50%的增值稅，如利用煤矸石生產建筑砂石骨料，只要符合技術標準和相關條件，增值稅可以退還50%。企業所得稅方面，銷售綜合利用產品取得的收入可以減按90%確認。

3.2 升級或購買環保設備

升級或購買環保設備，享受增值稅和企業所得稅方面的優惠。增值稅方面，在技術設備投入、材料投入上取得增值稅專用發票的，可以抵扣17%的增值稅進項稅額。企業所得稅方面，使用財稅[2018]48號規定的目錄范圍內的環保設備節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額，當年不足抵減的，可以向以后年度結轉，結轉期不得超過5個納稅年度。達不到資金、技術、人才要求的，對于這類企業，在考慮到環保稅的稅負的時候，可以考慮采用合同能源管理模式。

3.3 設廠選址需考慮環保稅稅額差異

在制度上，環境保護稅構建了“中央定底線，地方可上浮”的動態稅額調整機制。《環境保護稅法》規定了應稅大氣污染物、水污染物稅額標準的上限和下限，授權省、自治區、直轄市人民政府因地制宜、統籌考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，提出具體的適用稅額建議。對于大型的企業特別是存在分支機構，在跨地區設廠籌劃的時候，在綜合考慮企業的發展情況之后，可以考慮根據各地稅收稅額的差異來選擇相應的廠址。盡量去避開稅額相對高的區域，而去選擇稅額相對低一些的區域設立廠址。

[參考文獻]

[1] 張娟.試論營改增后環保企業的納稅籌劃策略[J].財會學習，2016（21）.

[2] 徐干遠.淺析開征環境保護稅對企業的影響與應對措施[J].納稅，2017（33）.