論行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制建設

徐貴明

摘 要：市場經(jīng)濟體制深入改革對行政事業(yè)單位的管理工作提出新的要求。與其他單位的經(jīng)營發(fā)展不同，行政事業(yè)單位的資金來源主要依靠財政撥款，缺乏競爭機制使得其在內(nèi)部控制建設中常常缺乏足夠的動力。行政事業(yè)單位應結(jié)合當前內(nèi)部控制建設中存在的問題，探究相應的管理對策，對行政事業(yè)單位社會公共服務職責的履行提供條件，本文對此進行了探討。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；建設對策

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指以財政收支為主的行政事業(yè)單位，為了實現(xiàn)既定的控制目標，而制定的一系列切實可行的控制制度、實施細則、執(zhí)行程序等的總稱，簡單來講，對于行政事業(yè)單位的自身發(fā)展而言，內(nèi)部控制制度是指導和監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部控制建設的規(guī)范性日益凸顯，根據(jù)市場競爭要求以及單位業(yè)務發(fā)展需要對單位相關工作做出系統(tǒng)指導，能夠確保內(nèi)部控制工作的順利開展。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中也不應該固守成規(guī)，而是應該及時更新觀念，適應社會發(fā)展的需要，從而履行社會公共服務職能。

具體來講，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設首先有利于提高內(nèi)部管理水平，內(nèi)部制度的完善意味著管理職責的劃分與明確，在內(nèi)部控制管理中各個部門能夠根據(jù)問責制度對內(nèi)控措施的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，從而提升各部門、各職員的辦事效率；其次，有利于降低單位的財務風險，在內(nèi)部控制中單位可以通過預算執(zhí)行過程對資金的使用進行合理規(guī)劃，以提高內(nèi)部資源的配置效率；最后，有利于踐行和推動廉政建設，督促職工遵紀守法，不僅要在制度上形成威懾，還應該從認識上實現(xiàn)升華，確保行政事業(yè)單位職責的全面履行。但是，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設過程中面臨的問題也是層出不窮，而對問題的分析是制定相關發(fā)展對策的前提。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設存在的問題

1.內(nèi)部控制意識相對薄弱

認識是實踐的指導，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中，應根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實，對內(nèi)部控制理念進行學習，提高思想認識。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中，相關人員尤其是管理者對內(nèi)部控制的了解不夠透徹，習慣于將內(nèi)部控制等同于制度規(guī)范的制定或者財務部門的專門工作，這使得內(nèi)部控制建設中各項制度落實不到位，影響了控制措施的運行效果。

2.財務管理基礎工作不完善

財務管理基礎工作不完善以及內(nèi)控辦法不科學是影響內(nèi)控制度完善的重要因素。例如，多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在監(jiān)督中缺乏獨立性，影響了會計核算信息的真實性，使得內(nèi)部控制工作無法順利開展。

3.預算管理缺乏系統(tǒng)規(guī)范

預算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部資源配置的關鍵環(huán)節(jié)，健全的內(nèi)部控制制度需要科學的預算管理體系支持。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，預算有效性不足的問題比較突出。例如，預算編制不到位，使得預算內(nèi)容無法涵蓋單位各項業(yè)務，造成了監(jiān)督的缺位；內(nèi)部缺乏資金支出的管理辦法，預算超支行為得不到有效控制；專項資金的使用效率低下，專款專用得不到有效落實。

4.內(nèi)部控制方法缺乏科學性

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全的問題也比較突出，具體為：財務管理制度不健全，部分行政事業(yè)單位財務管理制度不夠完善，單位內(nèi)部存在非法挪用專項資金的現(xiàn)象；資金管理混亂，原始憑證管理不善，影響了經(jīng)費的規(guī)范使用；監(jiān)督制度不完善，監(jiān)督意識薄弱、機構設置不合理、方法簡單等問題影響了內(nèi)部控制建設的效果。

三、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設的對策

1.增強內(nèi)控意識，強化內(nèi)控管理責任

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，內(nèi)控意識尤其是管理者的內(nèi)控意識對工作的開展具有重要的意義。針對目前行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設中思想認識相對薄弱的問題，相關部門、相關人員應積極轉(zhuǎn)變思想，并結(jié)合實踐經(jīng)驗構建科學的內(nèi)控理論體系。具體來講：第一，提高對內(nèi)控建設重要性的認識，避免對財務部門內(nèi)控職能的片面認識，重新定位預算管理在內(nèi)控建設中的作用，根據(jù)相關的法律法規(guī)完善財務管理制度，確保會計信息的安全性和完整性，避免行政事業(yè)單位中貪污腐敗、營私舞弊等行為；第二，重新定位會計工作，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)會計模式中單純的核算職能，不僅要將會計工作看作行政事業(yè)單位開展業(yè)務的基礎，還應該推動會計工作人員職責的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從核算會計到管理會計模式的轉(zhuǎn)變，提高會計工作在單位內(nèi)部決策中的地位；第三，強化對各項經(jīng)費的控制與管理意識，在經(jīng)費支出的過程中，應根據(jù)相關的法律法規(guī)完善支出流程，對經(jīng)費審核與支出中存在的問題進行嚴格控制。例如接待費支出，財務部門應做好支付申請，對經(jīng)費的規(guī)模、性質(zhì)、使用方向等做好原始憑證，注明詳細信息，然后申報相關部門進行審核，并通過復審對經(jīng)費支出的合理性進行分析，最后確認支付，這樣不僅能夠合理規(guī)劃與監(jiān)督經(jīng)費使用過程，還能夠為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作構建良好的環(huán)境。

2.做好會計基礎工作，完善財務管理體系

財務會計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的核心環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，單位絕大部分業(yè)務都需要通過資金調(diào)配來完成，因此，財務部門實現(xiàn)財務資金以及非財務資金的周轉(zhuǎn)是確保內(nèi)控建設的有效措施，基于此，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設中，加強基礎財務會計工作、完善財務管理體系則是提升內(nèi)控效果的關鍵。在完善財務管理體系的過程中，行政事業(yè)單位可以從以下幾個方面進行：第一，完善會計崗位責任制度，對財會人員的工作職責做出具體的規(guī)劃，在監(jiān)督中對沒有積極履行工作職責的行為應予以追責；第二，推動財務與業(yè)務的融合，根據(jù)業(yè)務內(nèi)容建立財務管理規(guī)范并形成管理慣例，進而落實到具體的制度規(guī)范中來；第三，對原始憑證進行嚴格審核，對于預算外支出進行規(guī)范，提高對資金的管理效率；第四，加強對固定資產(chǎn)的管理，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、質(zhì)量監(jiān)督、使用、折舊、回收、處置等做好詳細的信息記錄，確保財務監(jiān)督工作的有序落實，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值與升值；第五，加強信息化建設，引入財務信息系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的財務信息平臺，根據(jù)大數(shù)據(jù)、云計算技術實現(xiàn)對財務管理工作的創(chuàng)新發(fā)展，提高信息分析效率，確保信息化財務管理水平。

3.設置預算管理部門，加強預算管理建設

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中，應根據(jù)國家相關法律規(guī)定，建立嚴格的預算管理程序，并利用專門的預算管理部門進行落實。在預算管理實踐中，首先，相關單位的財務部門應根據(jù)預算管理需要，對預算工作進行全面規(guī)劃，體現(xiàn)預算管理的整體性；其次，不斷完善預算編制辦法，采用零基編制法，對下一年度的預算項目進行細化，同時加強與各部門之間的聯(lián)系，對涉及預算管理的各個項目進行數(shù)據(jù)收集、分析與整合，根據(jù)單位的服務職責，確定預算的涵蓋面，最大限度實現(xiàn)預算管理全覆蓋；再次，完善預算執(zhí)行過程，一方面加強預算管理宣傳，增強各部門、各人員的預算管理意識，另一方面嚴格預算執(zhí)行程序，將預算管理制度化，針對預算執(zhí)行不力的行為要嚴格控制，任何項目必須在調(diào)查實際情況之后進行合理的分析，然后經(jīng)過審查與復核，才可以確保預算管理的具體實施，以體現(xiàn)“有預算才可以有支出”的原則；最后，優(yōu)化預算評估制度，對預算管理與績效考核相掛鉤，對各部門的預算執(zhí)行情況進行分析，并針對及時情況調(diào)整下一年度的預算項目，提高預算的權威性，并為下一階段的預算編制做好準備。

4.創(chuàng)新內(nèi)控管理方法，完善內(nèi)控管理制度

第一，落實崗位分離制度，在內(nèi)部各部門的工作職責設置中，應控制職權重疊或者管理職責空白的問題，確保崗位的覆蓋面以及各崗位之間的牽制與監(jiān)督；第二，完善內(nèi)部審批制度，對于涉及單位利益的重大事項應落實集體責任制，同時結(jié)合相關人員的管理責任落實審批制度，提高職權行駛、業(yè)務辦理效果；第三，完善資產(chǎn)管理方法，對于單位內(nèi)部各項資產(chǎn)制定記錄、保管、盤點、核對等措施，保證賬物相符、賬實相符，確保資產(chǎn)的安全性和完整性；第四，政府專項資金管理制度，對于政府的財政撥款，單位應利用預算做好規(guī)劃，控制管理中的營私舞弊行為，清除“小金庫”，確保專項資金的專項使用；第五，財務報告制度，在信息化背景下，單位應根據(jù)信息化管理制度建立完善的財務報告體系，并根據(jù)信息化管理要求對財務報告做出系統(tǒng)分析，提高財務信息化水平。

四、結(jié)語

在新形勢下，加強內(nèi)部控制建設是各行政事業(yè)單位在自身建設過程中亟待解決的問題。內(nèi)控制度建設不是一蹴而就，也不是某一個部門的工作，它是一項錯綜復雜的工程，需要本單位從實際情況出發(fā)，根據(jù)業(yè)務內(nèi)容制定內(nèi)控管理措施，并推動確保內(nèi)控管理工作能夠更貼合實際，更規(guī)范化、專業(yè)化。從目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設效果來看，其中內(nèi)部控制意識、會計基礎工作、預算管理制度、內(nèi)部監(jiān)督體系等方面存在諸多問題，行政事業(yè)單位應強化自身建設，針對問題制定相應的內(nèi)控規(guī)范，從而推動單位內(nèi)控管理全面、健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

1.陸旻.論行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制建設.財會學習，2017（14）.

2.楊明.論行政事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制建設.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017（07）.

（責任編輯：王文龍）