淺析會計信息失真問題

周匯

摘 要：本文分析了會計信息失真問題，揭示了虛構貿易循環、虛構收入、虛增利潤等導致會計信息失真的因由，針對會計信息生成過程中存在的問題提出改善建議，期望對其會計信息失真問題進行探析并提出治理信息失真問題的對策以及對我國減少上市公司會計信息失真現象具有現實借鑒意義。

關鍵詞：會計信息失真；上市公司；問題

一、會計信息失真研究意義

隨著我國資本市場的繁榮，市場經濟得到發展，隨之而來的會計信息失真問題日益嚴重，特別是在上市公司中，會計信息失真較為嚴重，所造成影響的深度和廣度，遠超大眾的想象。從目前檢查情況看，新會計準則體系自2007年正式實施以來，企業會計確認、計量、記錄及報告和信息披露的真實性、可靠性得到了增強，整體上看會計信息質量得到了很大提升。但有部分企業的會計信息仍存在失真的問題，小部分企業甚至還存在虛構往來交易、操縱利潤等十分嚴重的會計造假行為。上到政府的宏觀經濟決策，下至廣大投資者、債權人、股東等會計信息使用者的微觀決策，都將受到會計信息失真的影響。國家、社會公眾和企業的利益也將受到嚴重的威脅。故我們究其根源，研究分析會計信息失真的形成，對其加以遏制和引導具有重要的意義。

二、會計信息失真概述

1.會計信息失真的含義

會計是會計信息的主要形式，會計信息是由會計提供的，用于解決經濟管理和經濟決策與之相關財務方面的問題以及與之相關的非財務信息。在經濟活動中，運用會計方法和會計理論，在會計實務中反映出經濟信息是會計信息，這些經濟信息不僅包括企業的資本流動、盈利能力、償付能力、資產負債表、現金流量表、損益表等，還包括投資者決策等一系列信息披露信息和表格等信息。會計信息是價值特征和價值運動的客觀反映，它是整體經濟信息系統的主要組成部分，也是主體行動決策的主要依據。從經濟學的角度看，會計信息也可以是商品，與公共商品同樣具有貪婪和壟斷。正是因為會計信息具有此功能，才會引起會計尋租，因此，會計信息的失真和這個功能是非常密切的關系。會計信息的扭曲在矛盾信息中的事實反應，形成會計信息客觀真實，反映了公司的財務狀況是虛假的，或與實際情況相反。這種虛假會計信息提供給信息用戶，容易誤導用戶判斷企業的財務狀況，嚴重危害信息用戶的利益。

2.我國會計信息失真的現狀及危害

目前，中國會計現狀信息的失真有兩個主要問題：波及范圍廣、企業多的特點。目前會計信息失真的風氣已經蔓延到了國有、非國有單位、企業等，包含各行各業。會計信息失真涉案額度非常巨大，給社會帶來巨額利潤同時也給社會帶來種種危害，阻礙社會進步和經濟發展穩定。

從微觀角度看，會計信息對整個生產經營活動的全程都有滲透式的影響，包括企關于融資、籌資和分配等的決策和控制等。比如在做出一項投資決策前，首要任務便是對以往的交易及事項進行全面周詳的分析。而會計信息失真，猶如這座分析燈塔的根基腐爛，盲目建立在這樣腐爛根基上的分析，往往會導致錯誤的決策判斷。經營活動中失之毫厘即可謬之千里，若是失之千里，企業可能失去市場機會，或是盲目巨額投資，后果都不堪設想。

從宏觀角度看，一些錯誤經濟政策的出臺，可能就是由于企業會計信息的失真問題導致的，這無疑將會帶來無盡、嚴重的社會問題。會計信息失真是在執行國家的財經法紀大打折扣，一定程度上是對國家財經法紀的漠視和僭越。

三、會計信息失真存在問題的原因分析

1.缺乏會計信息相關的會計法規

我國現行的《會計法》也僅僅是規定了企業和會計人員不得有會計造假行為，并沒有具體的懲罰措施，這不足以懲戒會計欺詐。由于缺乏與法律法規有關的信息，導致懲罰措施無據可查。可以將翔實的懲罰措施寫入《會計法》《企業會計準則》等會計法規中。總結出現過會計信息失真問題的公司的典型處理案例，制定良好的監管體制，一旦公司違反有關制度和規定，必嚴厲追究其法律責任，提高犯罪成本，以正行業風氣。

2.會計信息監管方法不規范

大部分會計信息失真問題嚴重的企業都具有一個相同的特征――會計信息監管方法不規范。完善的內部控制制度有利于提高企業會計信息的真實性和完整性。因此，內部控制制度的建立和完善是避免會計欺詐的重要舉措之一。這不僅需要企業高層管理人員參與其中，也需要每一位會計人員參與其中，充分發揮監事會的監督作用，同時解釋會計師的職責和權限。

3.公司內部監管機構配置不合理

公司管理層一般采用內部和外部機制的結合來進行監督，但監督的目的不夠明確，只是為了平衡預算。大部分公司存在的一個問題就是對會計核算的監督不力，這導致了公司的各種問題，例如違法亂紀現象發生，成本費用之處失控發生。在公司內部還出現財會人員相互串通利用會計內部控制漏洞開假發票問題，個人欲望侵占公司財產問題等等。公司沒有對業務支出額度、項目和范圍做出明確的規定，會造成公司財務損失，資金揮霍嚴重的現象。公司運營成本增加，這都要歸結于公司沒有一個嚴格的監督管理體系，最終都造成公司資產大量外流。

四、治理會計信息失真措施

1.完善上市企業的會計法規與融資環境

運用切實可靠的證券市場，來對目前融資行為進行保障。企業選擇上市發行股票很重要的一點是為了擴大融資渠道，吸收社會資本以擴展業務。然而，一些公司并不具備上市條件，所以為了上市而上市只能自行創造條件，這也是企業財務舞弊的動機之一。由于國家證券市場處于發展階段，許多的程序理論不夠健全，難以達到先進化的管理水平，阻礙融資正常化運作。我們需要進行對癥下藥，加強市場的監督管理作用，建立科學合理的財務分析機制，從而實現更好的融資，減免企業為了達到融資目的進行造假必要。

2.加大監管的力度

在公司中要做到強化會計核算監督，并對不符合規定的原始會計憑證的真實性和合法性進行監督，及時報告找到相應的責任人。監督賬簿和財務會計報告，對于偽造的賬簿報表要及時上報主管部門。監督實物和財務安全的完整性，公司必須嚴格盤點，對于賬實不符的情況及時查明原因并提出解決措施。為審查和監督企業的收支問題，公司必須嚴格按照審批手續，對于手續不完整的事項一律不予辦理。檢查發現違法收支情況時及時制止并追責，不得損害國家和公司的利益。

政府及有關部門應加強會計執法，肅清法律責任。根據我國法律規定，單位負責人和會計師要對其出具的財務會計報告的真實性、完整性負責；會計師事務所和注冊會計師要對其承擔審計責任而出具的審計報告負有法律責任。在上述法律責任中，民事責任被相對弱化，它主要強調的是刑事責任和行政責任。在這種情況下，在實際工作中，注冊會計師或會計師可能出于謀求私利，故意降低標準，甚至與他人串通起來舞弊，使得會計信息的真實性大打折扣。所以政府及相關執法部門應嚴格執法，加強監督整頓，不能空泛化，要有針對性的凈化會計環境。

有關部門應出于當前市場經濟的發展要求和會計的實操性考慮，不斷完善企業會計準則。各部門對會計信息也沒有到位的指導監督，使得多數企業在處理會計事務的過程中沒能完全遵守企業會計制度，會計信息失真在所難免。政府各部門還應加強與企業間會計信息的溝通，提高企業會計資料的透明度。

3.加強現代企業制度的建設，完善企業發展機制

由于現代企業制度中所有權和經營權的分離，自然產生了兩者之間的矛盾；所有者認為，他們擁有評價和任免受托經營者的權利，決定了受托經營者能得到多少報酬，在所有者的監督與控制之下，受托經營者才能進行經營活動；但若從對立面角度思考上述問題，盡管所有者擁有對企業的控制權，但他們可能并未參與到企業的經營過程中，在經營過程中，經營者才是企業控制權的實際掌控者，經營者鞠躬盡瘁、苦心經營，幫助所有者實現其資本擴張和企業的價值最大化，由此亦可得出結論，經營者也可反過來控制所有者。正是由于這兩者之間彼此牽制的關系，催生了會計失真等一系列問題的出現，這已經嚴重阻礙了我國現代企業的健康發展。故為了保障雙方的利益，必須設計和實施更有針對性的會計控制方法和體制。對此，在實務中，企業有多種做法可選擇，例如由經營者的經營業績決定其報酬，同時為了達到控制的目的，還可從制度和程序等方面確定經營者發生經營業績造假或經營行為越軌的懲罰性措施。使經營者有一個權衡的空間，引導他們在穩定且滿意的報酬面前，打消造假的欲望。這樣能從根源上解決部分會計信息失真問題。

4.有效完善公司會計部門的內部監督體制

監督體制不僅僅是對日常工作中組織的行政方面的監督，還包括對內部的審計監督。其中重點是對會計工作中的各種崗位、內部控制、經濟業務存在的問題的監管。在過程中若發現問題要及時提出和修正，并且要加強同稅務財務的聯系，與此同時積極地建立企業的外監管模式，時刻接受監管。

（1）保障會計人員的權責分明，相互制約平衡。建立完善不同財務工作的權責和方法制度體系。完善和提高企業的內部組織框架水平，最核心的問題在于科學的劃分職責，例如材料物質的需求方案、購貨、審核、倉庫管理、領用等都必須保持獨立性；在銷售貨物的時候要保持貨物、收款活動的獨立性。

（2）加強企業的內部監督工作。一個企業良好的發展必須要有科學的內部監督，尤其是公司的財務部門，會計和出納等財務人員要做到相互監督，不能以權謀私。對于會計的記賬和出納管理現金要做監督，同時公司的各個部門也要做到相互監督，確保公司業務正常運行。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）