行政事業單位內部控制建設存在的問題與對策

孫長英

摘 要：內部控制建設是我國經濟體制改革背景下，對行政事業單位提出的基本要求。完善的內部控制體系對改善單位內部管理狀況，加強各部門之間的協調與溝通、促進行政事業單位健康運行具有極其重要的作用。但是在“互聯網+”時代，尤其是大數據時代的到來，使得行政事業單位內部控制決策對數據的依賴性逐漸提升，但是相關的制度的建設卻依然存在諸多問題。本文從行政事業單位內部控制建設存在的問題出發，探究相關的建設對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建設；問題；對策

內部控制是指一個單位為達成某種運行目標而形成的相互制約，相互聯系的管理體系。對于行政事業單位而言，加強內部控制建設一方面有利于保護國有資產的完整和安全，即利用系統的財務會計體制，實現對各項資產的核查與管理，防止資產流失；另一方面有利于內部組織結構的優化，提高內部環節的運行效率，改善服務質量。行政事業單位作為社會公共服務的重要主體，其內部控制建設水平直接影響著公共服務的質量。但是從目前我國行政事業單位的內部管理現狀來看，其中存在的內控效率低下，甚至失效的問題依舊比較普遍。

一、行政事業單位內部控制建設存在的問題

（1）內部控制建設意識薄弱。行政事業單位的資金來源主要為政府撥款，而在財務管理制度上缺乏相對的獨立性，使得其在內部控制建設方面自然也就缺乏對市場的敏感性。如企業可以根據市場競爭需要不斷調整內部控制理念，以期占據競爭的有利地位，但是對行政事業單位的內部控制而言，其在長期僵化的管理模式中形成的內控理論根深蒂固，很難在短時間內實現徹底的革新與轉變。此外，從管理者到基層職員，對于內部控制缺乏全面的認識，主動參與內部控制建設的意識也相對薄弱，使得內部控制理論難以與實踐相結合，更難以從實踐中獲得更新與完善的機會。

（2）人才素質有待提高。行政事業單位在內部控制建設過程中，需要人力資源的全面配合，但是目前在行政事業單位內部管理中，人事管理依然占據主要位置，對人力資源缺乏主動的挖掘與利用意識，難以充分發揮人力資源的價值，使得內部控制制度缺乏落實與推行的環境。例如各部門、各環節職員缺乏配合內控制度建設的意識，甚至為了個人利益、小團體利益，破壞內部控制規范，影響了制度的落實；在人力資源開發中，依然采取單一的檔案管理方式，缺乏信息化管理意識，限制了人力資源的發展空間；責任管理不到位，一些部門一人多職的現象比較普遍，影響了內控管理責任的落實與監督。

（3）內部控制制度缺失。制度建設內部控制措施落實的基本保障，但是目前在行政事業單位內部管理過程中，制度的缺失已經嚴重影響了內控建設的推進。其問題主要表現為：首先，職權過于集中使得內部控制管理規范形同虛設，如單位領導者會通過暗示、授意等方式影響財務部門工作，并影響財務監督工作的正常開展；其次，信息管理制度不健全，不僅影響了單位內部各環節之間的信息溝通，更影響了內控建設過程中的信息質量；再次，內部審計部門的缺失，使得在單位在內部控制建設中對管理者、各級管理者、財務部門人員經濟責任審計工作難以落實，嚴重影響了內控制度實施效果。

（4）預算管理體制不健全。隨著市場經濟的發展，預算管理在行政事業單位內部控制建設中的重要性也逐漸顯現。但是目前一些單位在內部管理過程中，依然沒有根據預算形成規范化、制度化的管理體系，如預算管理形同虛設，缺乏可行性和權威性，各部門預算超支的現象時有發生；管理者的權利超過預算執行能力，使得預算在內部控制建設中，不得不為管理者的主觀決策讓路；對于預算管理效果缺乏系統評估，難以形成對上一年度預算管理效果的信息反饋，影響了下一年度預算管理體系的形成。

二、行政事業單位加強內部控制建設的相關對策

（1）提高認識，建立完善的內部控制理論體系。理論體系建設是實踐創新的重要指導，在行政事業單位內部控制建設過程中，首先要順應市場經濟發展要求，對公共服務質量提出新的標準，從財務管理入手，更新會計信息的處理方式、會計準則，以滿足內部控制的需要，體現財務部門在內部控制中的核心地位；其次，認識到信息時代的發展特點，建立系統化的管理理念，在行政事業單位內部構建完善的信息管理平臺，提高內部控制建設信息化管理效果；最后，注重內部控制建設實踐，及時發現控制過程中的實踐問題，并結合問題對理論體系進行深入研究，體現理論與實踐相結合，推動理論體系的不斷完善與創新。

（2）注重人才培養，加強人力資源管理。人才是內部控制建設中的關鍵因素，缺少了人力資源的支持，再完善的內控管理制度也難以發揮效用。因此，行政事業單位在內部控制建設過程中，應該主動扭轉傳統人事管理制度，推動人力資源管理制度的構建，將職工作為一種重要的資源進行挖掘與利用，并給予其充分的發展空間，調動其參與內部控制建設的積極性和主動性。在人力資源管理過程中，相關部門一方面要強化責任制度，利用管理責任，明確各部門職工的職責范圍，在出現內控制度建設問題時即時追究責任，以做到獎懲分明；另一方面應該加強職工的職業道德建設，強化其集體主義精神、責任意識，進而形成對行政事業單位內部控制的責任感。

（3）完善內部控制制度，強化監管效果。首先要建立獨立的內部審計制度，審計制度是單位內部落實內控措施的關鍵部門，審計人員通過對單位領導、各級管理者、財務部門人員的不定期經濟責任審計，能夠對貪腐、侵占國有資產等行為形成威懾，進而保證財務會計信息的真實性和完整性，并為單位內部管理工作的完善提供依據；其次，建立系統的監督控制體系，利用專門的財會人員對單位財務數據進行定期或不定期核對監督，對于財務數據中的紕漏及時發現、及時追責、及時糾正；最后，利用外部監督制度實現對領導者工作的監督，評估其內部控制決策效果，避免由于權力集中導致的決策失誤。

（4）重視預算，建設全部過程預算體系。行政事業單位在內部控制建設過程中，應加強預算管理體系構建：首先，建立全過程預算管理制度，從細節上規范各環節工作，以保證各項工作有據可依，進而提高單位內部管理的規范性和制度性；其次，約束領導者的權利，避免權力過度集中，提高預算執行效果，建立嚴格的預算支出審核制度，對預算超支行為進行分析與追責；最后，完善預算評估機制，生成預算執行效果信息，明確本年度的工作狀況，為下一階段工作提供反饋意見。

三、結語

總之，在市場經濟制度深入發展的背景下，尤其是進入到信息時代，內部控制制度建設已經成為行政事業單位履行社會公共服務職能，提高管理效果的關鍵。為確保行政事業單位能夠體現其在社會公共服務體系中的地位，充分發揮其應有職能，相關部門就必須要注重對內部控制制度的建設與完善，即從理論建設、監督制度、人才素質、預算體系等方面入手，構建內部控制體系，強化行政事業單位內部控制效果。

參考文獻

1.平華.新常態下行政事業單位內部控制存在的問題及對策研究.行政事業資產與財務，2016（27）.

2.李揚.淺析行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策.中國集體經濟，2016（19）.

（責任編輯：王文龍）