稅收改革，積極應對

郝云

一、營改增產生的背景及介紹

目前國家財政部、國家稅務總局先后出臺的財稅

〔2011〕110號、財稅〔2011〕111號、財稅〔2011〕131號及財稅〔2011〕133號文件通知，在交通運輸業和部分現代服務業試行營改增，會展業做為現代服務業也被納入其中，一、營改增產生的背景北京和上海做為首批試運行城市。

從2016年5月1日起，國家全面實施營改增政策，并且將范圍擴大到生活性服務業、金融業、建筑業、房地產業。， 讓我們先來了解一下兩大稅種的區別： （一）增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務，進口貨物以及提供部分現代服務業服務的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種稅。 （二）營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入征收的一種稅。（三）稅率差別：一般納稅人增值稅的稅率有17%， 13%、11%、6%。小規模納稅人適用征收率3%。特殊情況下貨物或者服務適用零稅率，營業稅的稅率為5%。（四）征收范圍差別：銷售不動產，提供勞務 （ 不包括加工修理修配 ）， 轉讓無形資產的交營業稅。銷售動產，提供加工修理修配勞務、部分現代服務業服務交納增值稅。 （五）計稅依據差別：增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，而營業稅直接用收入乘以稅率。

二、會展服務業含義與發展

會展業是會議業和展覽業的總稱，是一個新興的行業，和商業、旅游業、居民服務業、文化衛生事業密切相關。涵蓋了展覽、會議、節慶、賽事、演藝及獎勵旅游等多個方面，而其收支具體內容都比較繁雜，收入一般為攤位費、報名費、會務費、贊助費、注冊費、展臺租金收入等，國外會展還涉及到簽證費、機票費和生活費等。支出一般為支付給主辦單位的場地費、搭建費、會展場館的租賃費、電箱費和清理費等，國外會展還涉及到跨國運輸費等。

三、“營業稅與增值稅營改增”新制度下對會展行業稅負的影響

（一）“營改增”前后稅負變化

“營改增”前，稅法規定對會展業征收營業稅，實行稅率5%，還有附加稅共計5.6%的差額征稅，可以全部收入減除實際代付的會場租賃費、會場布置費、食宿差旅費、展臺搭建費、參展展品運輸費、印刷費后的余額征收營業稅。“營改增”后，會展業繳納增值稅，實行納稅人分類管理，年銷售收入額大于500萬元的會展企業應作為一般納稅人申報納稅，稅率為6%，對取得增值稅專用發票的進項稅額可予以扣除；年銷售收入額小于500萬元的會展企業作為小規模納稅人申報納稅，實行簡易計稅，稅率為3%，不能進行稅額抵扣。

（二）“營改增”對一般納稅人和小規模納稅人的稅負影響

以一家會展公司舉辦為期11天的展會為例，針對營改增后稅負進行的一個預算：

附：增值稅應納稅額計算公式：

一般納稅人：

應納稅額=銷項稅額-當期進項稅額

應納稅=銷項稅額（收入額÷1.06X6%）-進項稅額

小規模納稅人：

應納稅=收入額÷1.03X3%

營業稅應納稅額計算公式：

應納營業稅稅額=（收入額-營業成本）X5%

（三）稅負變動的原因

1.從上述例子中可以得出，營改增后，當抵扣額占營業收入的比例=140÷200×100%=70%>50%，稅負實際上是比營改增前有所提高的，但是從一般納稅人和小規模納稅人角度比較，又比小規模稅負低，這時適宜選擇一般納稅人身份；反之當抵扣額占收入的比例=80÷200×100%=40%<50%，選擇小規模納稅人的身份就更為合適，稅負是最小的，較之以前的營業稅也較小。也就是說在應稅銷售額相同的情況下，抵扣額占營業收入的50%時，一般納稅人和小規模納人的交稅金額相等；當大于50%時，則一般納稅人的稅負較輕，小于50%時，則小規模納稅人的稅負較輕。

因此每個單位要根據收入和進項稅額的多少和和抵扣票據來決定適合采取什么納稅身份。但是納稅人身份一經認定為一般納稅人，不得轉為小規模納稅人，因此會展服務企業申請認定一般納稅人時，應將其收益與稅負進行比較，結合經營情況，慎重選擇。

四、會展行業如何正確應對“營改增”的全面實行

會展行業在我國屬于朝陽產業，再有就是有些小規模納稅人業務量小，收入不大，簡易征稅正符合自己的需要，可是總是面臨對方以需要專票抵扣為借口拖欠款項，使公司資金回流不到位，造成業務往往拖節。

因此，企業領導者要充分認識到 “營改增”的重要性，要通過全面預算管理明確和協調各部門的責任、調動各單位的積極性，促成企業長期目標的實現；通過對企業全面過程的有效控制來降低企業的各種經營風險；各部門相互配合，抓住各個環節，共同制定出適合企業生存的最佳策略：

（一）推廣增值稅試點范圍，避免重復征稅

會展業涉及范圍很廣，主要包括到酒店、餐飲、旅行社、廣告宣傳、文化事業等多個行業領域，如果與會展行業相關聯的行業能實現增值稅試點全覆蓋，擴大進項稅額抵扣范圍，必能徹底消除重復征稅的目的。同時也要保護小型會展企業，保證資金及時回收，促進其健康發展。

（二）采取特殊的增值稅抵扣政策，提高競爭力

因每個展會內容不同，展出的展品不一樣，采購商不同，會期也會存在不同，有的展會5天左右，有的展會跨度時間長，比如大家熟知的中國進出口商品交易會即廣州交易會，簡稱廣交會，英文名為Canton fair。創辦于1957年春季，每年春秋兩季在廣州舉辦，距2017年已有六十年歷史，是中國目前歷史最長、層次最高、規模最大、商品種類最全、到會客商最多、成交效果最好的綜合性國際貿易盛會，2017年已經是122屆了，他的展期就會分為三期，跨度長，就會出現活動與開具增值稅專用發票不同期，很容易錯過當期的增值稅繳納時間，影響企業的進項抵扣，從而增加企業的成本支出。所以，如果可以采取特殊的增值稅征收政策，在會展行業實行按展會結算繳納稅收，采取到展會結束時一并報稅繳納增值稅；同一展會實現的收入與可抵扣進項不在同一納稅期的，可以延至下一個納稅期繼續扣減，直至為零后不再扣減，這樣不僅可以降低會議展覽企業的稅收負擔，以可以減少會展企業的經營成本支出，從而增加企業的利潤，提高會展企業的競爭力。

（三）拓展市場空間，抓住稅收優惠政策

會展業是一個上升的行業，每個企業要理解政策、利用政策——從政策中尋求新的發展機遇 ，立足市場、拓展市場，構建以市場為基礎的戰略構架 ，通過為別人創造價值來體現自身價值 ，以“市場+”的思維確認企業決策底線 ，關注科技、擁抱科技——全面融入“互聯網+”的新時代 。尤其要積極拓展會展企業的國外市場空間，參與國際會展競爭，提升辦展水準和經營管理能力。

但是因我國與境外稅收制度不同，匯率波動風險，以及境外發票可否抵扣等種種因素，使得出境辦展企業面臨稅收風險成本將會增高。因此，為鼓勵國內會展企業“走出去”，應采取激勵的稅收政策，稅務部門對出境辦展的企業可以實行免征增值稅或即征即退政策。

（四） 強化高層領導管理會計意識，加強財務人員的培訓和教育

“營改增”對會展企業的會計核算水平提出了極大的挑戰。必須強化企業高層領導者的管理會計意識，建立、健全企業內部控制度，完善激勵約束機制，提高會計人員的業務水平，進行“營改增”會計科目及納稅申報培訓和學習，嚴格規范增值稅專用發票的開具和保管，減輕會展企業的稅負，提高會展企業的經營水平。

綜上所述， “營改增”這一政策還是非常符合我國經濟發展需要的，只有建立完善的會展業行業稅收法律體系，打通各個行業之間的抵扣環節，形成良性循環，徹底解決重復征稅問題，讓會展業真正成為助推我國經濟發展的一個動力。（作者單位為河南省博覽事務局有限公司）