試析企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化的思考

董慧民

企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制想延伸外部化的發(fā)展過程是社會分工專業(yè)化的必經(jīng)產(chǎn)物，其在經(jīng)濟結構方面對于效益的追求，使得內(nèi)部控制發(fā)展在合理的趨勢中不斷向外延伸。要促使整個發(fā)展過程不偏離預先軌道，只有在合理完善的企業(yè)制度指引下進行。

應《會計法》的要求，企業(yè)內(nèi)部控制制度必須加快修改完善。內(nèi)部控制外部化的重點在于對企業(yè)高層管理者的控制，內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對經(jīng)營管理合理性的控制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度在一定程度上也保證了企業(yè)在處理各項問題時有著高效的決定程度，但愈加明顯的趨勢顯示企業(yè)不僅僅需要在內(nèi)部控制制度上進行完善，對其經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化的也是必然的。本文將從內(nèi)部控制延伸外部化的成因和如何處理企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化兩個方面來分析其整個發(fā)展過程。

一、企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化的成因

企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制外部化是企業(yè)通過外部手段來達到運營企業(yè)的目的，而內(nèi)部控制制度是由企業(yè)的管理層制定執(zhí)行的，在其制定執(zhí)行的過程中，人為的因素占大部分比例。要使整個過程合理，則制度的制定必須存在合理之處，同時不斷的完善。從另一個層面來講，企業(yè)的各層管理人員在進行管理的同時也相應的承擔著責任。對于這種企業(yè)責任而言，為了控制風險，企業(yè)在進行內(nèi)部控制的同時也會呈現(xiàn)外部化的趨勢。在外部化的過程中，企業(yè)將使用外部人員或程序來參與內(nèi)部控制，也可以通過內(nèi)部人員的外部化來進行企業(yè)運作。關于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸化的成因主要有以下幾點：

（一）政府在經(jīng)濟管理中履行的職能

我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為企業(yè)內(nèi)部控制建設提出指導意見，幫助企業(yè)避免和降低面臨的社會責任風險，使得社會責任情況得到改善。在社會經(jīng)濟發(fā)展中，政府具有經(jīng)濟管理職能，其主要手段是通過市場宏觀調(diào)控來調(diào)整和引導社會經(jīng)濟發(fā)展的結構和方向。例如對新型能源車型的補助和減排企業(yè)的幫扶，這都決定了政府在企業(yè)經(jīng)濟內(nèi)部發(fā)展過程中起著不可忽視的作用。政府不直接參與企業(yè)的內(nèi)部制度建設，也不直接提出適合相應政策的指導意見，而是通過宏觀調(diào)控和政策引導來鼓勵企業(yè)制度的不斷完善。在企業(yè)制度的完善過程中，為了配合政府的宏觀調(diào)控，企業(yè)會自主的將內(nèi)部制度進行修改完善。但僅僅是完善仍舊不夠，企業(yè)只有通過內(nèi)部控制延伸外部化的手段來實現(xiàn)企業(yè)目標。企業(yè)的存在是一種實現(xiàn)利益最大化的存在，因此，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展不斷向外延伸的主要目的也是為了實現(xiàn)利益的最大化。

其次，企業(yè)制度的制定者也需要充分考慮到外部結構因素的影響，制度的制定不僅僅是為了管理，在經(jīng)濟結構層面，制度是為了保障經(jīng)濟的發(fā)展。因此，企業(yè)制度的制定者和制度執(zhí)行者即管理者需要不斷配合外部經(jīng)濟發(fā)展，這也促使企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化成為了一種發(fā)展趨勢。

（二）社會分工專業(yè)化的促成

社會分工專業(yè)化是高效率發(fā)展時代的產(chǎn)物，在不斷細分的行業(yè)領域，企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展也必須使用這種社會專業(yè)化的分工。例如，飛機的制造商并不一定需要承擔飛機的所有部位生產(chǎn)，它可以通過外包的形式，將部分零件交由其他負責此零件生產(chǎn)的廠商。在價格上，在效率上，都有著自己生產(chǎn)所不能帶來的優(yōu)勢，因此，企業(yè)在可以尋求這種資源有效配比的過程中其實就是適應了社會分工專業(yè)化，這也從反方向來證明，企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)部控制延伸外部化是社會分工專業(yè)化的產(chǎn)物。

其次，企業(yè)追求經(jīng)濟的同時也在控制著企業(yè)運作成本，如何實現(xiàn)成本和創(chuàng)造的經(jīng)濟價值達到峰值，這需要企業(yè)在長期發(fā)展的過程中尋求解決方案。而社會分工專業(yè)化的出現(xiàn)，有效的解決了這一企業(yè)難題。企業(yè)不用“事必躬親”，通過尋求外部解決方案的過程，企業(yè)在也在減少自身對于人員和器械方面的支出，有效的控制了企業(yè)成本。這種在資源上的整合利用，將使得企業(yè)內(nèi)部控制愈加輕松，因此，企業(yè)經(jīng)濟在內(nèi)部控制的過程中，為了尋求成本和利益的最低最高峰值，將內(nèi)部控制延伸外部化是其必然趨勢。

（三）企業(yè)對高效率追求的結果

越大規(guī)模的企業(yè)在其領域所涉及的面就越寬廣，但因此帶來了一個問題，涉及的面越大代表著企業(yè)不可能在每個面都做到出色完美。甚至在個別小規(guī)模中，大企業(yè)所做到的極致不如一些專業(yè)但小型的企業(yè)。其次，企業(yè)的任務是有一個完成期限的，“事必躬親”的結果可能導致部分任務難以完成。因此，企業(yè)在完成任務的前提下，為了提高企業(yè)效率，將內(nèi)部控制延伸外部化是其整體趨勢。

（四）內(nèi)部控制存在不足

企業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)濟的發(fā)展速度是一個相互協(xié)同發(fā)展的過程，實現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展必須依托于健全的企業(yè)制度。許多不能夠長期發(fā)展的企業(yè)，例如一些家族企業(yè)，在企業(yè)制度的制定和執(zhí)行中不能夠順利執(zhí)行，這迫使企業(yè)會將精力花在協(xié)調(diào)糾紛甚至其他事項上。內(nèi)部控制不足的結果勢必影響企業(yè)的長遠發(fā)展，尤其是經(jīng)濟發(fā)展。但部分家族企業(yè)也存在著職能混淆的事實，但依舊在運作中沒有出現(xiàn)大失誤的原因，除了有政府經(jīng)濟的宏觀指導，也因為其將企業(yè)內(nèi)部控制進行了延伸外部化。這使得外部化的發(fā)展促進了企業(yè)內(nèi)部化的發(fā)展。當然，企業(yè)經(jīng)濟外部延伸化并不能完全解決企業(yè)內(nèi)部控制問題，如何使得企業(yè)走得更遠，依舊需要企業(yè)內(nèi)部管理上下功夫。

其次，內(nèi)部控制制度并不完善，具體表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部制度沒有適應社會的發(fā)展進行更新完善，也表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制中的管理人員的執(zhí)行能力欠缺和職能混淆。重復的職能，界定不清的管理層次，沒有科學依據(jù)的管理方案都在無形中加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。尋求內(nèi)部控制延伸外部化是其解決的方案之一，歸根究底，企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)濟的最大化離不開本身內(nèi)部控制制度的建立完善和管理人員的有效運用。

（五）外部化提升了企業(yè)經(jīng)濟效率

除了類似福利機構的企業(yè)以外，企業(yè)的最終目的的經(jīng)濟的提升。內(nèi)部控制的外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇，也是現(xiàn)代企業(yè)制度完善的必然要求，恰當?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展。而企業(yè)經(jīng)濟水平的提升除了從自身的努力以外，在社會經(jīng)濟結構下，也逐漸離不開外部條件的幫襯。政府是從宏觀的角度來幫持企業(yè)，而其他有著結構相似處的企業(yè)甚至是競爭對手都可能在某種角度上提供幫持服務。企業(yè)經(jīng)濟的外部化延伸，在某種程度上是將社會資源進行了整合。而這種資源整合從長遠的角度來看，是有利于企業(yè)發(fā)展的，也是能夠促進企業(yè)經(jīng)濟效率提升的。

其次，外部化的經(jīng)濟方式將改變企業(yè)固有的傳統(tǒng)運營模式，有的企業(yè)甚至能夠?qū)崿F(xiàn)將所有內(nèi)部控制全部延伸外部化而實現(xiàn)自身的企業(yè)發(fā)展，這也是社會上允許存在的一種結構。

二、處理企業(yè)內(nèi)部控制延伸外部化的幾點建議

我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在 的問題我國內(nèi)部控制存在的主要問題是企業(yè)管理松弛、內(nèi)部控制弱化、風險頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等。要解決這些問題，如何實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟的運作，如何實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化，在當今時代的發(fā)展模式下，愈加體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部延伸化的重要性，以下將從對企業(yè)內(nèi)部延伸外部化的幾點建議中闡述本人對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的思考。

（一）不偏離政府的宏觀引導

政府在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中有著舉足輕重的地位，但政府只是在宏觀角度進行調(diào)控，真正實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的仍舊是企業(yè)本身。為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，這就要求企業(yè)不偏離政府的宏觀引導。一旦脫離違背了政府的宏觀引導，便脫離了社會經(jīng)濟的發(fā)展方向，勢必會影響到企業(yè)自身，甚至使得企業(yè)陷入泥潭。而政府的宏觀引導從社會經(jīng)濟整體結構上來看，是適應了經(jīng)濟發(fā)展的。企業(yè)跟從政府的宏觀引導便是跟從了社會經(jīng)濟的大主流方向。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，歸根究底還是需要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。因內(nèi)部控制制度的一種不可控因素，它要求制定人員必須具有高決策水平和長遠目光，同時也對執(zhí)行人員的執(zhí)行能力有著高要求。因此，企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的同時，必須在企業(yè)內(nèi)部控制制度上進行不斷更新和完善。其次，內(nèi)部控制制度的完善除了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的管理目標以外，也能實現(xiàn)其經(jīng)濟目標。尤其是大部分延伸外部化的業(yè)務中，企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制的方式去實現(xiàn)外部管理，無形中使得二者相互促進。

（三）界定企業(yè)自身經(jīng)營范圍

企業(yè)是有著一定經(jīng)營范圍的，不可能面面俱到。尤其是在大型企業(yè)中，企業(yè)所涉及的面越多，其界定的方向就模糊。如何將企業(yè)經(jīng)營范圍進行清除界定，除了依靠企業(yè)內(nèi)部控制以外，還需企業(yè)進行外部延伸化的發(fā)展，例如通過外部延伸化的方式來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，甚至是幫助企業(yè)進行內(nèi)部控制，兩者是一個相輔相成的過程。

其次，界定清楚企業(yè)經(jīng)營范圍的另一個方面則是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟的外部延伸化，將部分任務實行外包等措施，反過來幫助企業(yè)進行經(jīng)濟發(fā)展，這是一種可以實行的長效措施。

三、結語

內(nèi)部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其制度的完善和貫徹執(zhí)行決非純粹的企業(yè)內(nèi)部事務，它與企業(yè)外部控制機制密切相關。而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，逐漸采取內(nèi)部控制手段和外部延伸化的方式相結合的手段，是順應了社會經(jīng)濟發(fā)展和政府政策引導的趨勢。越來越多的企業(yè)正在采取這種有效手段來提升自身的經(jīng)濟，實現(xiàn)自身利益的最大化。（作者單位為西安重裝配套技術服務有限公司）