資產減值會計確認與計量探討

周匯

[提要] 隨著中國經濟的快速發展，企業面臨著愈加復雜無常的經濟環境，同時資產減值會計在日漸復雜的經濟環境中得到了較快的發展。本文首先概述資產會計相關概念以及企業會計準則對資產減值會計在確認、計量上的規定;其次站在會計理論角度討論我國企業資產減值確認與計量方面存在的問題;最后提出相應的建議。

關鍵詞：資產減值;確認與計量

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月28日

一、引言

由于我國經濟的快速發展，公司現處的經濟環境變得越來越復雜，面臨的經濟問題也日益增多。資產的價值可能隨時減少。資產是重要會計要素之一，財務信息使用者愈加關注會計報表中資產項目金額的準確性，企業資產信息質量的提高依賴于資產減值會計的正確核算。為了保證會計信息使用者獲取的財務信息是準確有用的，資產減值會計在其中發揮著重要作用。然而，目前企業利用資產減值會計對利潤進行操控的現象依舊層出不窮，資產減值會計在核算上的不規范嚴重降低了財務信息的質量，財務信息使用者根據在不規范的資產減值會計核算基礎上所得到的財務信息很難做出準確的決策。

二、資產減值會計概述

由資產的定義概述可知，能夠為企業帶來預期經濟利益是一項資產的必要條件，當資產可以帶來的經濟利益小于資產的賬面價值時，表明資產的賬面金額高估了資產的實際價值，資產的價值被放大了，即資產發生了減值，則企業應該就相應的資產計提資產減值損失，使財務報表上的金額如實地反映資產的使用價值。

IASC公布的《國際會計準則第36號—資產減值》中規定：“假如某項資產的賬面價值超過其預期可帶來的經濟價值，說明該項資產發生了減值，企業應該對這項資產的減值情況做出相關的會計處理，并在會計報表中對資產的真實價值進行報告”。

我國財政部于2006年頒布的CAS8號明確提出了資產減值的定義：“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值”。國際會計準則和我國企業會計準則都對資產減值會計有以下規定：“當資產的未來可回收價值低于資產的賬面價值時，資產發生了減值，這時企業對該項資產要進行資產減值損失的核算”。

三、會計準則對資產減值會計確認與計量的規定

（一）資產減值的確認規定。資產減值的確認是資產減值會計的核算起點，會計人員判斷資產是否發生了減值是依據會計準則和會計制度的規定，進而確認是否要計提減值損失。資產減值確認的相關問題包括確認的范圍、確認的時間和確認的標準。

1、資產減值確認的范圍。目前，資產減值的對象包括存貨、應收賬款、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資、固定資產、無形資產和商譽等。

我國在新會計準則中增加了資產組的內容，規定資產減值會計的對象除了單項資產還包括資產組，會計準則中關于資產組的定義：“資產組的判斷標準是其產生的現金流入應當基本獨立于其他資產或者資產組的現金流入，資產組由產生現金流的相關資產構成”。當企業無法估計單項資產的資產減值損失時，可以通過確認單項資產所依附的資產組的資產減值損失，進而估計單項資產的資產減值損失。

2、資產減值確認的標準。目前，國內外會計理論界關于資產減值的確認的主流觀點，大多將其歸為三大類，分別為：永久性標準、可能性標準、經濟性標準。

永久性標準是指當資產的公允價值永遠地低于資產的賬面價值時，會計人員應該對該項資產計提相應的資產減值損失，以此核算出資產的真實金額。永久性標準可以在一定程度上抑制企業隨意確認計量資產減值損失，從而進行人為地調節利潤。管理人員和會計人員在判斷一項資產是否會發生永久性減值時含有較大的主觀因素，可能導致企業故意延遲確認資產減值損失。

可能性標準強調無法足額收回資產的賬面價值的可能性，當存在這種可能性時對資產確認資產減值損失，這項標準符合謹慎性原則，要求企業管理當局了解未來的資產狀況，使企業的會計資料更加符合現實情況。

經濟性標準強調資產的經濟性，當資產帶來的經濟利益即可回收金額低于其賬面價值時確認資產減值損失，這項標準與我國2006年企業會計準則對資產減值的定義相一致。

（二）資產減值的計量規定。資產減值會計核算包括確認、計量、記錄和報告，在確認一項資產是否發生了減值以后，就面臨對減值金額的計量問題，資產減值的計量是對確認的資產減值進行定量分析，從而使資產減值損失以特定的金額表現在會計報表中。通過對資產減值損失金額的確定，可以反映出資產的真實價值，由資產減值的計量概念可知，資產減值的計量是資產減值會計的核心部分，對于資產金額的正確核算尤為重要。

資產減值的計量標準?，F行會計體系將計量屬性區分為五大類，由于生產經營的需要，企業持有資產的種類較多。如存貨、應收賬款、固定資產、金融資產等，會計準則對這些資產適用的計量屬性的規定也是不同的，所以對不同性質資產的減值損失所采用計量標準也具有多樣性。（表1）

四、資產減值會計確認與計量存在的問題

（一）資產減值確認尚存在的問題。盡管新會計準則在舊會計準則的基礎上做了很大的改進，但是新會計準則依舊存在著很多問題，資產減值確認的第一步是判斷資產是否發生減值跡象，對此新會計準則列舉了六條減值跡象的判斷方法，盡管新會計準則列出了六條規定，但是這些規定中含有較籠統的詞。比如其中的一條，當資產的價格發生嚴重的下跌時，并且其下跌的幅度明顯超過了預計的正常范圍內的下跌幅度，準則沒有明確闡述滿足“大幅”的條件，到底下跌多少比例才能認定資產存在減值跡象。除此之外，資產的大多數資產減值跡象更多地需要會計人員和管理人員的職業判斷，職業判斷就會存在較大的主觀性，就容易造成資產減值確認的不規范。

（二）資產減值計量尚存在的問題。由于企業資產種類繁多，功能、特點、性質也多有迥異，因此資產減值計量不可避免地需要多種計提標準以滿足需要，資產減值準確計量的關鍵在于對計量標準的準確理解和運用，這都需要會計人員的職業素養和專業判斷能力較高，否則可能造成同一資產的資產減值計量結果的不同，降低會計信息的可靠性。

1、公允價值較難確定。準則中對于公允價值的確定有明確的順序規定：先是公平交易中的銷售協議價格，再是活躍市場中資產的市場價格，后方以可獲取的最佳信息為基礎進行估計。盡管如此，公允價值的確定在實務中依然難以判斷：同樣的資產同時擁有不同的市場價格;合同與協議中價格的公允性難以得到保證;即使有公信力較高的中介機構，但高額的報告成本也是難以忽視的問題。

2、在確定資產的可回收金額時，盡管準則明確了可回收金額的概念，也給出計算可回收金額的方法和步驟，但是計算未來現金流量凈值、折現率和處置費用仍然存在很大的難度。準則對未來現金流量凈值和處置費用金額的確定都采取估計的方法，含有極大的不確定性，不同的會計人員估計出的金額不盡相同。

五、完善資產減值會計確認與計量的建議

（一）細化會計準則中對資產減值處理的具體規定。我國可以通過細化資產減值核算處理的相關準則及規定以規避會計人員隨意使用資產減值會計政策和會計核算方法，明確企業資產減值會計政策，具體措施主要包括對資產減值準備計提的范圍、資產組的認定和劃分、計量方法的選擇、減值幅度的測定、計提減值比例的大小、披露的要求等做出明確的規定。

（二）逐步完善與資產減值準備計提相關的外部市場。我國可以通過借鑒和學習國外價格市場運行模式和管理方法，加強對物價部門、工商部門、監管部門的管理，更多地使用先進的網絡技術完成信息共享，定期公開市場價格和相關信息，減少人為操控價格的現象，提供相對合理的價格。

（三）完善和加強對會計人員專業能力的考核與培訓。對于從事資產減值業務的會計人員而言，職業判斷更加重要，減值會計信息具有相當的主觀性，這對會計人員的專業素養、綜合能力都提出了非常高的要求。會計人員需要不斷學習，不斷更新自己的信息庫和知識體系，才能正確地理解和運用資產減值方面相關的會計政策。同時，還應完善對會計人員專業方面的考核體系，從制度方面減少減值會計錯誤的可能性。

（四）建立健全企業內部控制制度。企業應當有較高的內控意識，建立、完善、健全企業的內部控制，企業才能高效率、高質量地完成日常經營活動和管理工作。完善健全內部控制有利于全面系統地掌握資產狀況，及時發現并糾正減值會計處理過程中存在的問題。內部控制貫穿于資產減值準備的確認、計量、記錄和報告全程，能夠強化會計資料的可靠性和完整性，有利于企業獲取正確的資產減值資料。

主要參考文獻：

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[2]李國峰，周莎莎.資產減值會計存在的問題及解決對策[J].經濟研究導刊，2015（23）.

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