營改增能減輕建筑業企業稅負嗎？

(山西財經大學 山西 太原 030006)

一、引言

建筑業是中間環節多、業務比較復雜的一個行業，承接上游制造業與下游諸多行業(如房地產)，營改增前建筑業企業以營業收入為稅基繳納3%的營業稅，2012年試點開始對增值稅適用行業進行拓展，到2016年5月，營改增在我國已經全面實施，國家稅務總局規定了我國建筑業11%的增值稅率，營改增的推行對建筑業企業稅負到底是有緩和作用，還是一定程度上加重了企業稅負，這是一個在理論界與實務屆存在爭論的問題。一般而言認為，現行環境下建筑業企業很多進項稅額難以抵扣有可能增加企業稅負(萬建國，2013；衛建澤，2013)。本文就以建筑行業為例，選取2005-2016年建筑業上市企業樣本來觀察我國建筑業公司整體稅負情況，然后分不同納稅人身份分析營改增對建筑業公司稅負的影響來探討這一問題，為建筑業企業節稅、避稅提供針對性建議。

二、營改增對建筑業不同納稅人的稅負分析

營改增前建筑業企業以營業收入為稅基繳納3%的營業稅，稅改之后繳納增值稅，建筑業企業若為小規模納稅人，征收率為3%，若為一般納稅人，則稅率為11%。營改增以后建筑業企業的計稅依據發生變化，變為不含稅營業收入扣除可抵扣部分的增值稅(如表3-1)。

表3-1 營改增前后建筑業企業稅率稅基對比

衡量營改增對于建筑業企業稅負的影響，需要分一般納稅人和小規模納稅人兩種不同情況來進行考慮，在此假設企業含稅營業收入為Sale，一般納稅人可抵扣部分的增值稅為Cost，稅率為Rate，應繳納的稅額為Tax，建筑業的成本主要為勞務成本和人工成本，抵扣增值稅率為17%。

(一)營改增對建筑業小規模納稅人稅負影響

1.當建筑業企業為小規模納稅人時，稅改之前營業稅稅率為3%，企業應當繳納的營業稅計算公式如下：

企業應交營業稅Taxy=Sale×3%

2.營改增以后，建筑業小規模納稅人增值稅征收率為3%，企業應當繳納的增值稅計算公式如下：

比較兩個計算公式不難看出營改增使得建筑業小規模納稅人實際稅率降低：稅改之前的實際稅率為3%，而稅改之后實際稅率變為2.91%，節稅0.09%(3%-2.91%)，節約的稅額為Sale×0.09%。以上分析表明，當建筑業企業為小規模納稅人時，營改增必然會導致企業稅負的降低，對企業的節稅、企業的發展有益。

(二)營改增對建筑業一般納稅人稅負影響

不同于小規模納稅人在征收增值稅時的簡易征收，一般納稅人需要先確定應納稅額，增值稅應納稅額即銷項稅額在抵扣了進項稅額以后的余額，上文假設建筑業企業的主要成本為勞務成本(Servicecosts)和材料成本(Materialcosts)，那么其可抵扣增值稅進項稅率為17%，此時計算企業應納稅額時需要加入變量可抵扣的增值稅Cost×17%。假設營改增以后建筑業一般納稅人稅額不變，則必有如下等式：

公式中Rzx為增值稅銷項稅率，Rzj為增值稅進項稅率，Ry為稅改之前的營業稅率。等式的左邊為營改增之后企業繳納的增值稅，等式右邊為營改增之前企業繳納的營業稅，對等式進行變形，在等式兩邊同除以Sale，并做適當變形，得到如下等式：

三、營改增對建筑業企業納稅籌劃的啟示

建筑業企業應結合自身企業稅負情況，加強成本管理與納稅籌劃，合理避稅以減少企業經濟利益的流出，增強企業經濟實力，拓展企業成長空間。結合上文的分析，可以得出下幾點有益啟示：

2.加強建筑企業納稅籌劃環境建設，提升專業能力。企業納稅籌劃依托于良好的內部環境，缺乏這種內部環境則容易導致財務管理人員對納稅籌劃不重視、籌劃方案制定的不科學，損害了企業的經濟利益。要加強建筑業企業納稅籌劃環境建設，首先應當選聘富有稅務籌劃經驗、有責任心的財務主管人員，確保人員的專業勝任能力，定期加強對一般財務人員和采購人員的學習教育，強化節稅意識與籌劃觀念，并將其融入到企業財務制度之中，使之成為人人了解、人人重視的節稅文化，從而可以減少企業運營流程中對繳稅的忽視，提升流程的專業化。

【參考文獻】

[1]劉駿，劉峰.財政集權、政府控制與企業稅負[J].會計研究2014(01)

[2]施文潑，賈康.增值稅“擴圍”改革與中央和地方財政體制調整[J].財貿經濟2010(11)