論CAS19對(duì)于CAS2和CAS33的前置性索引價(jià)值及其實(shí)現(xiàn)

涂必玉

【摘要】盡管2006CAS2和CAS33在第一章總則中就不約而同地以索引模式引入了CAS19外幣報(bào)表折算規(guī)制，學(xué)界、業(yè)界卻呈現(xiàn)異乎尋?！耙贿叺埂睉B(tài)度，視CAS19外幣報(bào)表折算規(guī)則唯CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表前提唯一。實(shí)務(wù)中，也是只見“外幣報(bào)表折算差額”專項(xiàng)在合并報(bào)表“笑”，不見個(gè)別報(bào)表“哭”。本文通過對(duì)2006及2014CAS2合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算規(guī)則的條分縷析，鉤沉索隱，發(fā)現(xiàn)：其原因在于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算準(zhǔn)則供給與CAS2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算具體核算需求“脫鏈”，考慮到CAS2權(quán)益法下聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整追蹤對(duì)象之被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)實(shí)質(zhì)，以及被投資單位凈損益調(diào)整原則和方式的日益“CAS33合并財(cái)務(wù)報(bào)表子公司化”趨勢(shì)，提出：CAS2只有明確合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算被投資單位報(bào)表基礎(chǔ)要求，才能補(bǔ)上CAS2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期核算需求與CAS19外幣報(bào)表折算規(guī)則供給間缺失的一環(huán)，“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目的個(gè)別報(bào)表、合并報(bào)表同在，2014CAS33的特殊交易損益分類分別處理新約才不致形同虛設(shè)。更能與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)“一帶一路”倡議主導(dǎo)下產(chǎn)業(yè)資本國(guó)際轉(zhuǎn)移帶來的境外合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)國(guó)內(nèi)母公司核算現(xiàn)實(shí)。

【關(guān)鍵詞】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算；合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)；權(quán)益法；

長(zhǎng)期股權(quán)投資；合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【中圖分類號(hào)】F270.7

眾所周知，早在十六世紀(jì)作為英法兩國(guó)的重商主義，英國(guó)從配第到斯密的早期古典主義，法國(guó)從布阿吉爾貝爾到重農(nóng)主義再到西斯蒙第、薩伊和巴師夏，盡管他們對(duì)財(cái)富的性質(zhì)和原因有不同看法，積極開展對(duì)外貿(mào)易卻是其一致的政策主張?！?br>