營改增背景下稅務會計教學課程設計研究

歐韻

[摘 要]在營改增背景下，我國社會與市場急需大量稅務會計相關人才，針對稅務會計教學課程進行設計十分必要。本文從課程目標、課程內容及教學策略三個層面入手分析，在課程內容中安排營改增背景下稅負的變動規律、原因、相關術語、政策的規定、增值稅納稅的計算方法等內容。同時，在教學中需結合實例并與企業合作。促使教學內容與實際環境相符，從而增強學生風險意識，提高業務水平。

[關鍵詞]營改增；稅務會計；教學課程；設計

[中圖分類號]C642

[文獻標識碼]A

[文章編號]1671-5918（2018）05-0141-02

在稅務會計課程中，增值稅與營業稅是稅務教育的兩大主題。但隨著增值稅優勢的提升，營業稅則出現弊端，這也導致稅務人員在工作時出現相關困境。因此，2叭2年一月，我國第一批營改增試點投入運行，2016年，我國則全面實施營改增政策，將增值稅取代營業稅，從而完善并延伸相關增值稅抵扣鏈條，促進產業的融合。但是由于稅務規定出現改變，因此，如何將稅務會計相關課程與現行營改增的政策相結合，使學生了解并掌握稅務政策改變的真諦，對現階段稅務會計教學課程提出挑戰。

一、營改增背景下稅務會計教學課程目標設計

（一）課程設計需滿足相關人員需求

在設計課程時，需結合相關人員的需求進行。首先應根據稅務人員的要求設計課程，使其明確營改增政策納稅義務的旅行方法。還需結合企業稅務人員的要求進行設計，使其在辦理稅務時還可維護企業權益，同時，教學內容的闡述方式不應僅是對相關條文及規定的解釋，而需要將真實的經濟業務作為核心，理論與實踐相結合，提升教學課程的實效性。最后，還需將學生的持續發展作為設計準則，使學生最終具備專業的稅務會計能力，在明確營改增政策的基礎上，還能針對稅務會計應做的工作能力加以提升。

（二）課程設計需具有實踐性

企業稅務會計相關課程設計需具有實踐性，將工學結合作為課程標準，深入相關稅務機構、企業進行調研，結合需求明確課程范圍，并針對相關任務進行針對性講解，從而進行課程載體的構建。首先，需保證課程與崗位需求緊密結合，要求課程服從崗位需求與崗位素質，使學生最終學以致用。其次，還需保障工學結合，培養學生的動手操作能力，并結合企業崗位需求，將相關實證資料引入課堂，促使學生通過實踐性課程真正提升自身職業能力。

（三）課程教學方法需具有創新性

為了有效提高教學實效性，還需促使課程教學方法具有一定的創新性及多樣性，因此，可以將理論與實際相結合，實行分組教學、案例教學、仿真模擬教學、多媒體教學等策略，促使學生在真實環境下感受營改增政策的改變，并使學生對學習更有興趣。此外，多媒體教學還可使師生在線上進行自主學習與交流。

二、營改增背景下稅務會計教學課程內容設計

（一）營改增背景下稅負的變動規律

營改增政策對稅務的影響主要有兩個方面，第一，營改增政策實施后，增加了相關進項稅的抵扣鏈條，而減少了征稅的重復性，在一定程度上減少了企業的說服。第二，增值稅的稅率也是企業稅負出現較大的變動。誰改的實質是對生產環節的增值額進行征收，從而建立科學的稅收制度，促進企業專業化的合作。因此，稅務會計教學課程中需要加入營改增背景下稅負變動規律的講解。例如：某企業作為一般納稅人，其總收人為S元，相應成本為A元，稅率為17%，在一年前該企業用營業稅的稅率為3%，在采用增值稅后，稅率為11%，因此，該企業需繳納增值稅：0.1S-0.15A.一年前企業需繳納的營業稅為0.03S，因此，增值稅與營業稅只差為0.07S-0.15A。由此可算出下述規律。

當A，0.47S時，營業稅大于增值稅，企業稅負降低。

當A《0.47S時，營業稅小于增值稅，企業稅負增加，利益受損。

當A二0. 47S時，營業稅等于增值稅，稅負沒有相關變化，與國家營改增的政策實施初衷相悖。

（二）營改增背景下稅負的變動原因

一般納稅人的稅負變動情況較為復雜，主要原因是采取了進項稅抵扣策略，導致另一方面的稅率有所提高。而一般納稅人稅負的影響因素較多，營改增后相關企業一般納稅人的稅負則將上升。以運輸業為例，營改增前，交通運輸業的營業稅稅率僅適用于3%，營改增后，稅率明顯增加了8%。而企業的稅負卻有所增加。因此，需要利用增值稅專用發票，保障營改增后，企業不適應的地方逐步消除。而交通運輸業的固定資產量較大，與其他企業有所不同。因此，在課程設計中，需將營改增背景下，稅負變動原因分條件、分企業類型進行著重講解，使學生完全掌握營改增對企業的影響及應對策略。

（三）營改增背景下增值稅會計處理方法

在營改增背景下，首先，需將營業稅及附加等課程名稱改變為稅務及附加，從而向學生傳達會計處理方法。在會計處理時，可先對先計提的賬務進行處理。其中“借”主要指稅金及附加，“貸”主要指應繳的稅費，例如消費稅、建設稅等。在對企業的賬物處理時，還需結合當前營改增政策，利用專業的增值稅發票進行處理。此外，在對金融商品轉讓的賬務處理時，還需集合投資收益，針對稅費與貸款進行處理。并針對月末、年末等時間限制，明確具體的處理策略。

（四）營改增背景下相關術語的詳細講解

首先，需將學生區分稅率與征收率二者之間的差別。營改增背景下，稅務會計課程中增值稅的稅率有所增加，在簡易計稅方法中，征收率不再只有3%，在不動產的經營、銷售、租賃時還增加征收率約為5%，在對稅率與征收率進行講解時，應使學生走出3%及17%的禁錮，從而正確解讀計稅方法，進行正確的核算。其次，教師進行相關術語的詳細講解，首先講解增值稅在營改增背景下的概念范圍，此時的增值稅不再只是境內銷售貨物的相關勞務，還應包括銷售服務、不動產以及無形資產等。此外，還需向學生講解增值稅專用發票的特點及使用方法，在營改增政策的實施后，增值稅專用發票在會計對賬務核算中發揮重要的意義。在教學中講解相關概念對學生新知認識而言，十分重要。

（五）營改增背景下相關概念與規定的講解

在講解專用術語的基礎上，還需對相關概念與相關規定進行講解。首先，兼營的概念在營改增政策的實施后轉變為不同征收率或不同稅率的銷售貨物、服務、不動產等。其次，還需對混合銷售的概念進行詳細講解，在營改增政策的實施前，混合銷售指兼具貨物、非增值稅應稅勞務的銷售行為。在營改增政策的實施后，混合銷售則指兼具貨物與服務的銷售行為。在講解過程中，教師需針對營改增政策實施前后不同概念的特點及變化進行講解，使學生在對比中進行學習，從而深刻的理解相關概念。

（六）營改增背景下增值稅納稅的計算方法

增值稅納稅的計算方法是稅務會計教學課程的重要內容。首先，教師需讓學生明確納稅人的區別，分為一般納稅人及小規模納稅人。在會計計算策略的選擇基礎上，一般納稅人需采取一般計稅策略，相關項目在營改增過渡期可利用簡易計稅方法，但此類方法一旦確定，三年之內不得更改。小規模納稅人則可利用建議計稅策略，在稅額計算時，小規模納稅人不能對進項稅額進行抵扣。此外，在計算時需將相關金額換算成不含稅的數額。

三、營改增背景下稅務會計課程教學策略設計

（一）結合實例，提高相關業務水平

2016年后，營改增政策中已經融人了建筑業、金融業、房地產業等相關行業。其中還有一個與日常生活息息相關的生活服務業，因此，可利用實例引導學生，例如在日常服務中，引導學生觀察發票的變化，從而思考企業在賬務處理中的應對措施。例如，企業員工在購買相關服務時，需要求對方開具增值稅專用發票，在購買餐飲時則既可以開具增值稅專用發票也可開具普通發票，企業可以結合不同服務行業抵扣相關進項稅額。此類問題若直接按照理論講給學生，學生易出現混淆現象，因此，教師可結合實例對相關金額與發票進行針對化說明，以免學生出現不必要的誤解，從而提高相關業務水平。

（二）與企業合作，增強風險意識

與企業合作是學生了解營改增政策實施后企業管理策略的重要途徑，因此，教師可與企業達成合作，對納稅時間與地點對學生進行詳細講解，從而使學生充分了解企業的會計核算策略，并明確企業財務分管流程，將營改增政策落實到各個層級。同時，只有深入企業才能了解營改增政策實施背景下相關風險問題，從而有效學會風險防范與控制。

（三）情境教學引入，促使教學內容與實際環境相符

營改增政策的實施使稅務環境變得逐漸復雜，因此，為了提升學生的興趣，教師在教學中可結合相關稅務環境進行模擬，使學生模擬財會人員的工作過程，引導學生對相關業務做出判斷，讓學生主動接受并運用知識，實現知識的內化與升華。同時，就營改增對稅務教學的影響而言，也可選擇相關企業作為業務講解背景，教師可引導學生進行角色扮演，并身歷其境的感受稅務處理工作，了解合同、收據的使用特點與方法。教師也可定期為相關稅務實際業務培訓構建稅收實驗室，并采買最新的稅務計算軟件與申報資料，在實驗課開始時，教師可將情境教學法融入課堂，從而加深理論知識的理解，掌握相關申報流程，明確申報表、明細表的應用方法。只有進行實踐，且教學環境與實際環境相符，學生的專業能力才能有所提升。

四、結語

營改增政策的實施使我國稅務會計課程出現過渡期，在此過渡期內，教師必須結合我國相關稅法政策，使學生明確營改增的含義、營改增背景下稅負的變動原因、增值稅會計處理方法、增值稅納稅的計算方法等，同時，教師還需進行相關概念與規定的講解。并與企業進行合作，利用情景教學法，為學生營造一個真實的學習環境，使財務會計學生盡快適應營改增政策，并能真正將所學知識應用于未來工作的實踐中。

參考文獻：

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