煤炭企業(yè)責任成本管理報告研究相關(guān)文獻綜述

李紅霞 金源

[摘 要] 在責任成本管理報告研究的基礎(chǔ)上，梳理總結(jié)了煤炭企業(yè)責任成本管理報告相關(guān)文獻，旨在促進煤炭企業(yè)責任成本管理報告的研究，更好地完善煤炭企業(yè)成本管控，以實現(xiàn)煤炭企業(yè)的科學化管理。

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；責任成本；管理報告

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 07. 004

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）07- 0013- 03

0 前 言

責任成本管理是一套科學有效的成本管理方法，設(shè)計出一套完整的責任成本管理報告體系運用于煤炭企業(yè)是十分必要的。因此，本文將國內(nèi)外相關(guān)文獻進行梳理總結(jié)，以期促進煤炭企業(yè)責任成本管理報告研究，最終提高煤炭企業(yè)責任成本管理水平。

1 國外文獻綜述

Fabian Billing和Christian Schawel（2012）研究了目標成本管理的方法，提出了目標成本的兩種計算方法：一個是預算由市場價格和收益率決定，自上而下計算成本；另一個是將產(chǎn)品每個部分的任務(wù)分解成目標成本，最后匯總形成總目標成本。如果企業(yè)經(jīng)營成本過高，可以優(yōu)化目標成本進行控制。

Yan Hong Liu（2013）為了解決傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)中土木工程行業(yè)成本管理中存在的問題，提出了一種有效的基于活動的成本核算方法。該方法可為管理土木工程的總過程提供有用的信息。提出的成本管理方法有9個操作，如處理、預處理、后處理、移動等。從該案例的結(jié)果來看，該方法具有效率和可行性。

Desa Kosarkoska（2014）對馬其頓共和國酒店業(yè)的成本管理中USALI系統(tǒng)的規(guī)則進行理論概述，并對其進行實證分析。作者將其與當今世界酒店行業(yè)成本管理的現(xiàn)代等效方法進行對比，在利用資源和取得的成果之間找到一個最佳的解決方案。他提出責任會計作為成本會計的一部分，責任會計可以更好地分割、分配和控制成本。

Ahmed E. Haroun（2015）提出將基于活動的成本核算方法（ABC）作為傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的另一種選擇。他認為ABC成本法是一種有用的方法，可以將間接成本按比例、公平地分配到特定工作的實際活動中，從而提高決策的合理性，即不會扭曲用于降低成本、定價和評估的會計信息。

Jorge Alcalde-Unzu，Maria Gomez-Rua b，Elena Molis（2015）對成本責任流問題進行了探討，提出了一種成本責任分配規(guī)則，為每個區(qū)域內(nèi)責任分配提供了公理化的方法。

Samaneh Sharafoddin（2016）提出目標成本核算是成本管理中最有效的方法之一。作為一種有用而有效的管理工具，它有一種綜合的方法來管理成本，在產(chǎn)品規(guī)劃和設(shè)計的初始階段降低產(chǎn)品的主要成本，并實現(xiàn)長期利潤。研究試圖探討在伊朗使用目標成本法及其實施方法。研究結(jié)果表明，確定有競爭力的價格和客戶需求，參與全球競爭，降低產(chǎn)品的主要成本，激勵和團隊合作，使用價值工程和基于活動的成本計算是成功實現(xiàn)目標成本的必要條件。

Rosa Grigoryevna Kaspina（2017）主要討論了公共組織的商業(yè)模式結(jié)構(gòu)與管理報告中披露的信息之間的相互依賴關(guān)系，基于活動的成本核算方法來描述業(yè)務(wù)模型元素代表的信息成本，該方法的結(jié)果可以使企業(yè)更精確地分配間接成本和發(fā)展一個有效的定價政策，即在企業(yè)價值鏈的關(guān)鍵因素。

2 國內(nèi)文獻綜述

2.1 責任成本理論研究

劉希宋、杜丹麗（2005）通過對企業(yè)經(jīng)濟責任的考評體系研究中提出，考慮市場經(jīng)濟的企業(yè)激勵與約束機制，基于作業(yè)成本管理的先進理念，建立了企業(yè)成本責任考評體系，確定了責任主體和各級責任系數(shù)，從而建立各級考評指標。

熊細銀（2011）在對中級財務(wù)管理的研究中提出，責任成本管理是指將直接發(fā)生成本和費用的各生產(chǎn)單位和業(yè)務(wù)部門，劃分成若干個責任中心，然后根據(jù)各中心的責任范圍，依據(jù)統(tǒng)一的編制方法編制各中心的責任預算，并采取合同的形式逐級進行承包的管理方法。

城云（2013）通過對責任成本管理模式的研究，詳細論述了責任成本在實施中的問題，并將責任成本管理總結(jié)為：一套體系，兩個分離和掛鉤，三化保障，四個階段22個重點，五個理念和六個機制，極大地豐富了責任成本管理的理論研究。

高二娟（2015）在對責任會計的研究中提出責任會計作為企業(yè)管理的有效制度之一，是我國企業(yè)加強生產(chǎn)管理，提高科學管理水平的重要措施，尤其是現(xiàn)階段，會計在企業(yè)管理中的地位日漸突出的背景下，我國企業(yè)更應(yīng)當加強責任成本管理，盡快建設(shè)一套責任會計制度以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需求。

白斐（2016）在對責任成本的分析研究中提出，責任成本應(yīng)包含的管理范圍從項目的審批、工程量的清查審核、內(nèi)部價格的明確再到明確責任范圍，建立責任中心、編制責任預算、簽訂責任合同、驗收工程量、核算責任成本、通過責任成果評價考核，實現(xiàn)經(jīng)濟利益。

2.2 責任成本應(yīng)用研究

2.2.1 責任成本在其他行業(yè)的應(yīng)用研究

徐剛（2004）認為，隨著我國高校的發(fā)展和改革，高校院系應(yīng)該推行責任成本管理，并探討了我國高校責任成本管理的應(yīng)用問題，建立了一套高校責任成本管理方案。

宋煥斌、羅勇（2006）將責任成本管理應(yīng)用于我國的商業(yè)銀行，提出將商業(yè)銀行內(nèi)部劃分為若干責任中心，通過對各責任中心的預算執(zhí)行情況進行控制與考核。

任宏、寇勝彪 等（2013）運用責任成本相關(guān)概念，將責任成本分解，建立責任成本體系，拓展了責任成本管理在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用，為房地產(chǎn)企業(yè)有效實施責任成本管理提供了一定的參考價值。

蘇云華（2014）以一家民營高科技公司為例，拓展了責任成本管理在高科技行業(yè)的應(yīng)用。

孫崢、胡克然（2015）在其文章中詳細論述了施工項目責任成本管理理論及責任成本管理體系的構(gòu)建，并結(jié)合具體施工項目實例分析了我國施工項目責任成本管理存在的問題及解決措施。

2.2.2 責任成本在煤炭企業(yè)的應(yīng)用研究

汪詩懷（2012）通過對煤炭企業(yè)的研究，提出煤炭企業(yè)應(yīng)建立動態(tài)責任成本管理模式，其中包括劃分成本責任中心，編制責任成本預算，組織責任成本核算，實施責任成本目標控制，提供成本執(zhí)行與考核業(yè)績報告，對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的成本進行核算、控制、監(jiān)督與考核。他主張煤炭企業(yè)的動態(tài)管理應(yīng)按照“事前建立標準、事中控制流程、事后分析考核”的原則建立。煤炭企業(yè)的責任成本相關(guān)研究對建立一套完整的煤炭企業(yè)責任成本管理報告體系具有非常重要的意義。

譚章祿（2013）采用量化研究的方法確定煤炭企業(yè)各層次成本項目與責任主體的責任相關(guān)性，構(gòu)建了單元成本、塊成本和區(qū)成本的責任相關(guān)矩陣，形成基于LUBA的成本責任體系，可為煤炭企業(yè)明確成本管理責任、有效控制成本提供全新的方法和思路。

劉翠平（2014）通過借助ERP信息平臺，將動態(tài)管理理念融入責任成本管理方法中，建立了包含成本預算、核算、控制、考核、激勵的責任成本管理體系，為煤炭企業(yè)及時、準確掌握成本信息，更加客觀、有效進行成本控制提供了可行性。

汪海榮（2015）通過研究，提出成本管理應(yīng)表現(xiàn)為一套完整的循環(huán)體系。煤炭企業(yè)不僅要從源頭上降低成本，還應(yīng)從中間環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化，形成戰(zhàn)略成本管理模式，為成本管理提供新的思路和啟發(fā)。

周文文（2016）通過對責任系數(shù)的研究，提出了煤炭企業(yè)成本責任系數(shù)的影響因素之間的關(guān)系，提出了各責任主體之間的博弈關(guān)系，通過責任系數(shù)的優(yōu)化改變各個責任主體之間的行為策略，為煤炭企業(yè)責任成本管理報告體系的研究提供了新的思路。

魏凱華（2017）主張在煤炭企業(yè)成本管理中引入成本智能化管理體系，實現(xiàn)成本的整理、匯總、分析、決策的一體化，將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)及財務(wù)軟件運用到成本管理工作中，對提高煤炭企業(yè)成本管理的工作效率有重要的意義。

2.3 管理會計報告

孫光國（2011）通過對企業(yè)內(nèi)部報告改進的研究指出，將永久性凈利潤作為業(yè)績評價主要指標，同時，他提出企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部報告中注重技術(shù)創(chuàng)新因素、人力資源因素、社會責任履行情況的評價，為相關(guān)研究提供了關(guān)鍵性的思路。

曹樹涵（2014）通過對管理報告的研究指出，管理會計報告體系內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)維度報告、客戶維度報告、內(nèi)部流程維度報告、學習與成長維度報告。

李航、樊西為（2015）通過對管理會計報告研究指出，管理會計報告體系內(nèi)容應(yīng)包括預算報告、決策控制報告以及責任考評報告。

敖小波（2016）基于戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層三個層面構(gòu)建了管理會計報告體系，并提出了“五個體系”。其中，預算指標體系是“五個體系”的根本和基礎(chǔ)；責任體系是預算指標的責任落實，是考核體系的依據(jù)和前提；跟蹤體系是預算指標執(zhí)行過程中的信息反饋和監(jiān)控；評價體系是預算完成情況的反饋和修正；考核體系是對預算指標執(zhí)行過程和結(jié)果的考核獎懲，以確保預算指標的完成。

姚玉山（2017）通過研究指出，企業(yè)的責任成本管理報告應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況與戰(zhàn)略規(guī)劃，將管理報告分為企業(yè)的經(jīng)營管理報告、業(yè)績評價報告、戰(zhàn)略管理報告等。

3 文獻評述

通過文獻的整理研究可以看出，責任成本的研究雖然在我國改革開放之后才正式開始，但是發(fā)展迅速，這主要得益于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對成本的管理方法也需要提出改進的要求。對于責任成本和管理會計報告的研究，國內(nèi)外學者大多利用規(guī)范研究法和案例研究法進行。基礎(chǔ)研究類文獻在管理會計中考慮成本管理的重要性，因此逐漸提出了一套較全面的責任成本管理方案，其中包括責任成本的核心、建立責任成本管理的流程、劃分責任中心、加入績效考核職能，在節(jié)省成本的同時，提高員工的工作效率和積極性。應(yīng)用研究類文獻適時將責任成本的研究成果與我國的各個行業(yè)聯(lián)系起來，將理論運用到實際中去，建立了將責任成本的理念通過管理報告體現(xiàn)出來，運用于我國各個行業(yè)的初步構(gòu)想。

主要參考文獻

[1]Cao Na. Improve Responsibility Cost Management Level of Construction enterprise by Information System[J].Applied Mechanics and Materials，2014，Vol 584-586：2297-2300.

[2]林海. 企業(yè)責任成本管理報告體系設(shè)計研究[D].成都：西南財經(jīng)大學，2013.

[3]城云. 責任成本管理的“123456”模式[J]. 施工企業(yè)管理，2013（9）：81-83.

[4]高二娟. 責任會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的運用[J]. 企業(yè)導報，2015（15）：34，36.

[5]李航，樊西為. 現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建及其應(yīng)用研究[J]. 中國總會計師，2015（10）：32-34.