企業環境會計信息披露研究綜述

田寧寧

摘 要：本文從企業環境會計信息披露的動因、內容、披露方式和影響因素著手，對國內外關于環境會計信息披露的問題分析歸納，為我國接下來的環境會計信息披露提供參考標準。當前國內關于環境會計信息披露困惑較多，主要是披露制度不完善，披露內容相關性可比性差。所以，目前我國的環境會計信息披露制度應更加完善，便于企業嚴格遵守，證券方面，應制定出適合不同行業的規范體系，企業自身也要隨時關注政策方面的變化，以便更好地在企業內部實施。

關鍵詞：環境會計；信息披露；制度；規范體系；社會責任

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2095-7866 （2018） 04-088-005

工業經濟論壇 URL： http//www.iereview.com.cn DOI： 10.11970/j.issn.2095-7866.2018.04.012

Abstract： This article from the enterprise environment accounting information disclosure disclosure motivation， content， way and influence factors， analyzing the problems about environmental accounting information disclosure at home and abroad， provide a reference for the environmental accounting information disclosure in China standard. At present， there is much confusion about the disclosure of environmental accounting information in China， mainly because the disclosure system is not perfect and the disclosure content has poor correlation. So， at present our country's environmental accounting information disclosure system should be more perfect， facilitate enterprise strictly abide by， securities， should be to develop a standard system for different industries， enterprise itself should also pay close attention to the change of the policy at any time， in order to better implemented within the enterprise.

Key words： Environmental Accounting； Environmental Accounting； Information Disclosure； System； Normative System； The Social Responsibility

引言

環境問題關系到經濟社會的可持續發展進程，所以被給予普遍關注。企業是為公眾服務的組織，所以企業在發展自身的同時，也應該關注社會輿論對企業的評價，關注企業對環境所帶來的影響。企業通過向外披露信息的方式，向外界展示自身對于環境保護的關注，將環境保護的成果公布于眾，響應政府對于企業環境方面的監管責任。本文以企業環境會計信息為研究對象，對環境會計披露的動因、內容、方式和影響因素等情況進行具體分析。

一、環境會計信息披露動因研究

關于環境會計信息披露的動因方面，國外學者主要從樹立企業形象、投資者要求、促進企業可持續發展、提升企業經濟管理水平以及外部壓力等方面進行探索。

Nola Buhr（2002）[1]認為： 企業的外部形象會對企業的產品競爭造成影響，所以企業需要保持自身良好的外部形象，從而保證產品處于有利的競爭地位，需要對外進行環境會計信息披露。另外外部利益相關者以及環保組織等因素也會給企業帶來壓力，企業只能選擇對外披露環境會計信息。

Clarkson（2013）等在經過大量的論證后，提出以下觀點，由于媒體等外部因素也會對企業在環境會計信息的披露問題上施加壓力，因此企業有時需要借助媒體的方式來進行環境會計信息披露，但并非是以年報的方式，可能是臨時性的公告等等，要把企業當下對于環保做出的貢獻向消費者展示，從而得到廣大利益相關者的支持，這也是企業披露的動機之一。

國內主要從利益相關者要求、法律法規要求、外部輿論壓力等方面對環境會計信息披露動機進行研究。研究發現，企業為了樹立良好形象，從而爭取更多投資者以及滿足法律法規的監管要求，來對企業環境會計信息進行披露。

呂露（2001）經過研究發現，外部利益相關者、以及國家的法律法規要求，是企業進行環境會計信息披露的主要動因。另外，張勁松、何學軍（2002）提出，為了使企業有明確的最低限度的強制性規范，國家相關單位必須加以重視制定出合理、便于實行的法律法規，以更好地監督企業的守法情況。從企業自身出發，紀珊，王建明（2005）提出以下觀點：由于信息的不對稱性，導致外部投資者、政府對企業不夠了解，不利于外部投資者對企業投資，所以企業為了使自己的信息更加透明，維護自身積極正面的形象，獲得更多的外部投資與信任，會選擇主動對外進行環境會計信息披露。

企業對外進行會計信息披露，一般是由于下面兩方面的原因：王芳，鄢志娟（2014）提出：第一是出于受外部投資者、債權人等利益相關者的影響，企業必須對其環境會計信息進行對外展示；第二是由于對外展現企業在保護環境所做的工作及環保工作成果，這樣可以鞏固企業正面積極的環保形象。

二、環境會計信息披露內容的探索

國外在環境會計披露內容方面，主要包括相關的環境政策、會計法律法規、公司的財務狀況、公司環境方面的責任與義務等方面。

Jerry G.Kreuze（1996）提出：國家對于環境問題所制訂的法律法規、企業在此方面的遵守程度、企業在保護環境上應盡的責任與義務、企業關于主要環境問題的解釋、企業為保護環境所制訂的方法策略、企業關于環境保護的成本如何劃分、在后期廢棄物處理上的態度、策略及效果等，是企業需要對外進行披露的主要內容。Fekrat等（1996）也對類似的問題進行了系統的研究，他們進行更深一步探索，概括為企業經營狀況、污染情況、關于環保的案件等方面。

Sander等（2000）經過系統研究后發現，企業主要信息、法律案件、經營情況等這些都是企業需要對外進行披露的內容。此外，他還提出了一個觀點，關于披露信息的主動程度方面，企業在財務報告中涉及的信息，為自愿披露的環境信息，企業在報表附注中反映的，為非自愿披露的環境信息。

國內方面，關于環境會計信息披露的內容，主要包括企業的財務狀況、環境治理成果等內容，以及不同披露模式包含的披露內容應有所不同。

孟凡利（1999）[2]經過研究后發現，環保要求對企業后續經營和財務方面產生的影響及程度、企業在發生污染后的治理成果，應該是企業進行環境會計信息披露的內容。進一步的，盧馨和李建明（2010）認為，企業面臨的環境困境、為此制定的方案、環保獎懲、環保投入和環保撥款等，是企業應該披露的內容。

肖序（2010）從披露模式入手提出：披露模式不同的情況下，披露的內容也有差異，環境報告書披露，則應該包括企業關于環保方面的想法、環保方針、企業采用的政策建議及后期成果等。采取獨立環境會計報告模式披露的企業，不僅要披露環保措施對企業內部財務和績效方面的影響，另外還要采用定性與定量結合、貨幣與非貨幣結合的方式，來展示企業為環保所做的努力。

三、環境會計信息披露方式的探討

關于披露的方式，從1990年開始，聯合國就對外發布了頗多的政策指導或者文件報告，其中指出，董事會報告是企業進行環境會計信息披露的較為合理的方式。

Niskala和Pretes（1995）研究了歐洲北部的部分國家發現，芬蘭主要是通過企業的董事會報告、企業年終總結、企業環境年度報告書等方式進行自身的環境會計信息披露。另外，在南半球的澳大利亞，Guthrie、Cuganesan和Ward（2008）[3]提出以下觀點，澳大利亞的企業主要披露方式為企業年報、企業未來可持續發展策劃書、企業官網等方式進行披露，但是對于大部分公司而言，更愿意利用公司官方網站來進行環境會計信息披露。

但總體來看，環境會計信息披露方式還是過于單一，需要完善這部分的內容，Suresh Cuganesan 和 Leanne Ward（2008）提出公司年報的披露方式雖然較為合理，但只用這一種方式，顯然比較單薄，說服力較差，他們認為，企業制定出獨立成冊的環境報告，是未來企業最好的披露方式，更加符合企業未來發展的需求。

對于環境會計信息披露方式的問題上，國內方面的探索主要包括以下幾種：

丁紅燕（2002）[4]經過系統的研究后認為，企業年度報告包括四表一注，關于財務方面的環境信息在年度報告主表中進行反饋，對績效方面的信息以附表的方式對外顯現，這樣的主表與附表結合的方法是比較合理的披露方式。高歷紅、李山梅（2007）比較了獨立環境報告和企業的年度財務報告后提出，前者在未來企業發展中，更具優勢。但唐洋（2011）提出了相反的結論，他認為獨立報告模式未來適用性不強，他認為當前的會計框架較為合理，方便操作，且更加易于執行。

李秋（2012）通過研究后提出：企業所處的發展階段不同、規模有所差異，則相應的披露方式也就應該有所差異。獨立的環境會計報告模式進行披露適用于大型企業；報表附注或董事會報告中單獨披露模式適用于中型企業；以文字表達方式披露模式的適用于中小型企業，另外，這三種規模公司的披露重點也不相同。進一步的，劉金彬（2016）也提出，企業應根據所處的規模水平選擇披露方式，以達到滿足各方監管需求的目的。

四、環境會計信息披露的影響因素研究

國外在研究環境會計信息披露影響因素這一方面，國外學者的研究時間較早且涉及內容較為詳細，主要包括企業規模、績效等方面的因素。但在研究過程中爭議較多，未產生統一的定論。

Kucklick等（1994）經過多次的梳理分析、實證分析后發現：企業的規模會影響企業披露的意愿，大型企業比小型企業，會更加積極主動地披露環境會計信息，其披露的意愿和水平都相應増加。但是，也有學者對此提出質疑。Lynn（1994）在對主要的十幾家企業深入研究后發現，這十幾家企業的信息披露質量，與其自身的規模之間并沒有明顯的相關性，或者說相關性較弱。

在企業績效這一方面，隨著環境會計的發展，環境會計信息披露的關注度也日益增加。Belkaoui（1976）和Anderson等（1980）對大量的企業進行了跟蹤式的實證研究，他們認為，企業的績效越好，則進行環境披露的質量則越高，兩者正相關，企業績效好，披露意愿越強烈，披露其環境信息的內容越豐富，一般還包括企業責任信息。Forker（1992）和Miller（2002）和他們提出了類似的觀點，績效好的企業由于信息產生成本低，所付出的代價較小，所以更樂意披露更加豐富的信息。

在環境會計信息的影響因素方面，國內研究主要從公司規模、所有權性質、公司治理結構、政府監督等方面入手。

從公司規模方面入手，孫燁、孫立陽（2009）以企業的所有權性質及企業規模著手，發現國企性質的企業比個人私有的企業更加樂于披露會計信息，規模大的企業比規模小的企業披露意愿也更強。在公司治理結構方面，孫越（2016）認為公司治理結構可以影響企業環境會計信息披露，合理、科學的公司治理結構，既可以對公司績效產生積極影響，又可以增加企業的會計信息披露質量，對企業多方面產生正面的作用。

蒙立元、李苗苗（2010）[5]等通過建立多元性回歸方程模型，更加深入地了解滬市上市的制造行業之中污染情況較為嚴峻的公司，最后認為公司的獨立董事對企業的環境會計信息披露沒有較大的影響，但也表明若公司董事長和總經理是同一個人，那么公司的環境會計信息披露水平將有所下降。但蔣麟鳳等人（2011）卻得出了另外的結論，他們通過對滬市201家上市公司進行調查分析發現：上市公司股東的股權結構、獨立董事的數量以及總經理與董事長是否為同一人兼任，對環境會計信息披露的影響不明顯。

關于政府監督對信息披露的影響，張本越、焦焰（2017）建立了關于政府方面和企業自身的環境會計信息披露的博弈模型，進行了充分合理的實證研究，他們最終認為政府監督對企業環境會計信息披露有十分重要的影響，并且關于政府采用何種方式進行監督，提出了可行的建議。

五、簡評與建議

總的來說，國內外學術界對企業環境會計信息披露的研究已經比較完整，拓展了企業財務績效評價、公司治理、法律與經濟等方面的內容。然而，我國現有的環境會計披露制度體系還不是很完善。具體來說，財政部門所制定的環境會計信息制度還不是太完善，僅對公司制定財務報表中，關于環境會計提出部分要求；證券監督方面，對上市公司信息披露水平的要求，應根據不同行業狀況加以規范，而不是采用同一個標準來衡量。國內的不足主要體現在以下兩個方面：一是披露的內容缺乏可比性，披露形式不規范；由于披露內容為自愿化選擇的結果，所以導致公司披露時，只披露對其有利的方面，披露形式也不夠規范，應該定性與定量相結合，而當下我國主要是定性為主，定量為輔的披露形式。二是披露內容可靠性和相關性差；我國企業在披露環境會計信息時，多在董事會報告中描述未來的經營風險等，或者在企業的未來預算中提及企業關于環保的規劃、目標等，這些內容隨意性較大，而注冊會計師在對企業進行審計時，對此處的關注也比較少。

綜上所述，法律層面，應進一步完善我國當前的環境會計披露制度體系，促使企業在進行環境會計信息披露時有一個明確合理的參考標準；證券部門方面，可以有一個更合理的參考評價標準；政府方面，規范企業會計信息披露的內容和形式，使披露內容更加可比、相關，披露形式更加規范、嚴謹；企業自身方面，企業應隨時關注國家出臺的各項政策，落實到企業內部，并嚴格遵守。只有這樣，才能使我國的環境會計信息披露制度更加完善，使企業更好地發展。

參考文獻

[1] Nola Buhr.A structuration view on the initiation of environmental reports[J].Critical Perspectives on Accounting，2002（1）： 17-20.

[2] 孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999，（04）：17-26.

[3] Guthrie J，Cuganesan S，Ward L.Industry specific social and environmental reporting：the Australian Food and Beverage Industry[J]. Accounting Forum，2008，32（1）：1-15.

[4] 丁紅燕.企業環境會計報告模式淺探[J].財會通訊，2002，（04）：24-26.

[5] 蒙立元，李苗苗，張雅淘.公司治理結構與環境會計信息披露關系實證研究[J].財會通訊，2010，（09）：20-23.