建安企業增值稅涉稅業務政策解讀

王湔璋

2016年5月國家全面實行“營改增”試點工作，筆者根據財稅文件精神，結合建安企業業務特點，對建安工程項目中涉稅政策進行了梳理和解讀。

一、納稅主體

政策對“營改增”納稅人范圍進行了界定。即從事建筑服務的單位和個人，為增值稅納稅義務人，應按規定繳納增值稅，不繳納營業稅。

要點解讀：至此，所有原繳納營業稅的單位和個人全部變為繳納增值稅，以后不會再有涉及繳納營業稅的經營行為。所以建安企業計繳的流轉稅種為增值稅。

政策又將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其主要的認定標準為年應稅銷售額。對于營改增后的建筑企業以年應稅銷售額500萬元作為劃分一般納稅人和小規模納稅人的標準。下面內容將以建安企業一般納稅人來講解。

二、建安增值稅納稅義務發生時間

政策在財稅〔2016〕36號《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定：納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；但在2017年7月財稅[2017]58號《營改增試點期間建筑服務等政策補充通知》規定：“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。

要點解讀：在營業稅時代，建筑業在收到預收款時納稅義務則發生，但從2017年7月起收取預付款不再適用此特殊規定，按通用規則執行。即納稅義務的發生時間按工程報量、合同載明的具體付款時間，如果合同沒有載明付款時間，就是應稅服務完成的當天（工程竣工投產當天）。在上述幾個時點上，建安企業應及時繳納增值稅，并開具相應金額的發票。

三、建安企業增值稅納稅地點

政策規定納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

要點解讀：建安企業的建設項目如果是在企業注冊地，則預繳稅款和申報納稅都在企業所在地；但建安企業的建設項目不是在企業所在地，即企業所在地與項目所在地屬于“跨縣（市、區）提供建筑服務”，需要各建安單位在項目所在地稅務機關（國稅局）預繳稅款，回機構所在地稅務機關匯算繳納稅款。這里所稱跨縣（市、區）提供建筑服務，是指企業在其機構所在地以外的縣（市、區）提供建筑安裝服務。

四、建安稅種的稅率與計算方法

政策規定提供建筑服務稅目的，增值稅一般納稅人稅率為11%。

要點解讀：建安稅目的一般納稅人通常情況下只能按11%計繳增值稅。但一般納稅人如果滿足國家所規定的的三種應稅行為，可以選擇簡易計稅方法計稅，即按3%的征稅率差額計繳。但建安企業一旦選擇了簡易計稅方法并在主管稅務機關備案后，36個月內不得中途變更計稅方法。國家規定建安工程可以選擇簡易計稅的三種情況：

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建筑服務一般計稅方法與簡易計稅方法的比較：

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“營改增”前，建安企業繳納的營業稅稅率是3%，但實施“營改增”后，增值稅的稅率達到了11%，雖然取得符合規定的增值稅專用發票可以抵扣進項，但在實際操作過程中，由于建安企業的特殊性，很多成本費用可能無法取得增值稅專用發票，直接影響到“營改增”后建安企業稅負的增加。作者認為，計稅方法的選擇是建安企業稅收籌劃的一個切入點。特別是甲供工程，政策中并沒有規定工程發包方自行采購的比例，建安企業只要取得機關所在地稅務機關的備案許可，就可采用簡易計稅方法，大大降低稅負。

五、建安企業預繳稅款

（一）預繳稅款的方法

政策規定一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按2%的預征率計算應預繳稅款；一般納稅人選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按3%的征收率計算應預繳稅款。

要點解讀：此條對建安項目在當地預繳多少稅做出了規定，是營改增后最大的變化，即不論采用何種方式，預繳稅款時均要扣除分包額。

（二）納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務預繳稅額計算

1.適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

2.適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

要點解讀：此條明確了預繳稅款額的計算，體現了增值稅是“價外稅”的過程，以含稅價÷(1+稅率或征收率)進行價稅分離，得出應納稅銷售額后再計算稅金。

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，在向項目所在地國稅機關預繳稅款時，還需提交以下資料：（一）《增值稅預繳稅款表》；（二）與發包方簽訂的建筑合同原件及復印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；（四）從分包方取得的發票原件及復印件。

六、差額納稅的發票要求

政策規定納稅人按照簡易計稅方法從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。即從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

要點解讀：為什么差額納稅，營改增后，有些項目、有些計稅方法無法取得增值稅扣稅憑證，無法抵扣進項稅額。例如建安企業采用簡易計稅方法是不能抵扣進項稅額的。差額納稅的效果：直接減少了納稅人的銷項稅額（一般計稅方法下）或應納稅額（簡易計稅方法下），雖然操作手法不同于進項稅額抵扣，但是差額納稅的效果實際上和抵扣進項稅額的效果是一樣的。

差額納稅開具的分包款進行差額納稅抵扣時，分包款的發票上填列的備注內容應詳細，項目名稱必須與承包單位申報預繳稅款的項目名稱、承包合同名稱以及分包合同名稱一致，項目所在地是在甲地的，承包單位、分包商均應在甲地進行申報預繳稅款,對于工程所在地跨兩區及以上的由其上級稅務機關指定稅務部門征收。

綜上，筆者從建安企業納稅人認定（誰繳稅）、納稅義務發生時間（什么時間繳稅）、納稅地點（在哪里繳稅）、繳納方式（怎么繳稅）和稅額計算（繳多少稅）等相關規定進行介紹，并對操作要點進行提示。旨在指導建安工作中的涉稅事項，規范、有序地進行增值稅涉稅事項的業務操作。