化工企業(yè)內(nèi)部控制制度初探

金弦歌

一、引言

自我國(guó)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，如何使內(nèi)部控制制度切實(shí)有效地在不同企業(yè)中發(fā)揮作用一直是困擾政府監(jiān)管部門(mén)以及企業(yè)自身的難題。而在內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境的具體建設(shè)、控制活動(dòng)的具體實(shí)施等諸多方面，都缺少基于具體公司內(nèi)部控制實(shí)踐的研究，因此不能為廣大企業(yè)提供能夠借鑒的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

基于此，本文以C股份有限公司的案例研究為基礎(chǔ)，落腳于化工企業(yè)如何在實(shí)踐中應(yīng)用內(nèi)部控制制度，具體從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控這五個(gè)要素層面進(jìn)行分析，達(dá)到從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度理解企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)這一目的。

二、案例分析

（一）公司概況和內(nèi)控效率介紹

1.公司概況。C公司創(chuàng)建于1986年，致力于化工、物流、農(nóng)業(yè)、科技城、投資等多個(gè)領(lǐng)域。C公司是集團(tuán)五大事業(yè)平臺(tái)之一，擁有7家國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、1家國(guó)家級(jí)技術(shù)中心。C公司形成了全國(guó)性生產(chǎn)及供應(yīng)網(wǎng)絡(luò)并積極推進(jìn)國(guó)際化戰(zhàn)略，在亞太、美洲、歐洲、中東、非洲等區(qū)域建立了廣泛的國(guó)際市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，并與知名跨國(guó)企業(yè)大金等建立了戰(zhàn)略合作關(guān)系。C公司屬于精細(xì)化工行業(yè)，是目前中國(guó)專用化學(xué)品生廠商中的佼佼者，在企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品類型、應(yīng)用范圍等方面都處于行業(yè)領(lǐng)先地位。

2.內(nèi)部控制效率。C公司早在多年前就開(kāi)展了公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控工作，并且取得了良好的治理效果。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）C公司從創(chuàng)立開(kāi)始從未出現(xiàn)過(guò)員工傷亡以及重大環(huán)境污染事件，污水處理和廢氣排放都嚴(yán)格遵守甚至超過(guò)了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了公司優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；（2）C公司的內(nèi)部控制制度連續(xù)三年被浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所和華泰聯(lián)合證券有限公司評(píng)定為“有效控制”，反映出公司的內(nèi)部控制制度多年來(lái)始終處于規(guī)范運(yùn)行之中。

（二）控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，為內(nèi)部控制的具體實(shí)施提供了氛圍。作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建情況對(duì)其它幾個(gè)要素能否有效發(fā)揮作用影響重大。本例將從C公司的組織架構(gòu)和企業(yè)文化兩個(gè)方面作以下討論。

1.組織架構(gòu)。C公司嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求，形成了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書(shū)以及管理層在內(nèi)的公司治理體系，同時(shí)董事會(huì)下設(shè)提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)以及戰(zhàn)略委員會(huì)，反映出其健全的治理結(jié)構(gòu)。

公司治理狀況符合《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，基本情況如下：（1）股東與股東大會(huì)：公司能夠保障中小股東的利益，確保所有股東能充分行使自己的權(quán)利；保證公司關(guān)聯(lián)交易公平合理；按要求招集股東大會(huì)等。（2）控股股東與上市公司：公司能夠保證充分的獨(dú)立性，公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)五個(gè)方面做到獨(dú)立并保證公正公開(kāi)，公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等能夠獨(dú)立運(yùn)作。（3）董事與董事會(huì)：嚴(yán)格按照公司章程中規(guī)定的程序選舉董事并且在人數(shù)和人員構(gòu)成上符合相關(guān)規(guī)章制度的要求等。（4）監(jiān)事與監(jiān)事會(huì)：監(jiān)事會(huì)的人數(shù)和人員構(gòu)成符合規(guī)章制度的要求；公司監(jiān)事對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況以及公司董事、高級(jí)管理人員履行職責(zé)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。

2.企業(yè)文化。企業(yè)文化能夠有效推動(dòng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，C公司在進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)時(shí)努力通過(guò)以下四種方式將企業(yè)確立的文化植入到企業(yè)的生命力中去：（1）編寫(xiě)反映公司愿景、使命和價(jià)值觀的手冊(cè)，然后對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)和宣講。（2）舉辦職工家屬的夏令營(yíng)活動(dòng)，提升員工對(duì)公司文化的親近感和主人翁意識(shí)。（3）積極幫助困難職工家庭，增強(qiáng)員工在公司中的獲得感。（4）將企業(yè)文化中的核心理念口語(yǔ)化，讓員工在日常工作中感受公司文化。例如，“安全你我他，幸福一大家”、“上有老，下有小，除了事，不得了”等等。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.目標(biāo)設(shè)定。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中定義的內(nèi)控五大目標(biāo)包括資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、經(jīng)營(yíng)效果效率及戰(zhàn)略管理。但是，不少企業(yè)在實(shí)際設(shè)定自己的內(nèi)控目標(biāo)時(shí)都有所側(cè)重。以C公司為例，其內(nèi)部控制重點(diǎn)著眼于對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。這是考慮到其所處行業(yè)的特殊性，在化工行業(yè)，環(huán)境安全問(wèn)題極易出現(xiàn)，且一旦爆發(fā)往往會(huì)帶來(lái)極為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失、員工安全和污染問(wèn)題。因此，C公司的目標(biāo)設(shè)定切合了企業(yè)自身的情況，有助于公司進(jìn)行更高效的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。（1）風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。C公司的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)以對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控為核心，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別過(guò)程融入到業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。沿著從真空冷凝開(kāi)始到直接出料結(jié)束的生產(chǎn)流程，識(shí)別各項(xiàng)潛在的人身、財(cái)產(chǎn)、環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)以及環(huán)境信息風(fēng)險(xiǎn)。公司整體環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程如圖1所示。

圖1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程

（2）風(fēng)險(xiǎn)清單——以公用工程崗位為例

注：LEC評(píng)價(jià)法用與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的三種因素指標(biāo)值的乘積來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)大小，這三種因素分別是：L（風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性）、E（暴露于危險(xiǎn)環(huán)境中的頻繁程度）和C（一旦發(fā)生事故可能造成的后果）。分別給三種因素的不同等級(jí)確定分值，再以三個(gè)分值的乘積D（危險(xiǎn)性）來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)上述已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的公用工程崗位的主要風(fēng)險(xiǎn)舉例評(píng)估如下頁(yè)圖：

（四）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)反映內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，企業(yè)通過(guò)制定、實(shí)施控制活動(dòng)措施，將可能對(duì)公司造成損失的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。C公司結(jié)合企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素和一系列的法律法規(guī)，設(shè)定了以下典型的控制活動(dòng):

1.不相容職務(wù)分離控制。公司劃分了各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，明確了公司在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售以及環(huán)境安全管控等各個(gè)方面的工作流程。另外，企業(yè)明確了財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立了規(guī)范的崗位輪換制度。以采購(gòu)業(yè)務(wù)為例，公司的不相容職務(wù)有采購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供貨商、采購(gòu)合同的擬定與審批、采購(gòu)與驗(yàn)收、采購(gòu)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)與審批等。

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2.授權(quán)審批控制。公司制定了相關(guān)制度規(guī)范，明確各部門(mén)崗位的權(quán)力范圍。董事會(huì)為相關(guān)管理制度的權(quán)責(zé)單位，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)四個(gè)專門(mén)委員會(huì)就專業(yè)事項(xiàng)開(kāi)展相關(guān)工作。以控制制度的制定為例，雖然公司董事會(huì)把握著控制制度的審批權(quán)，但是公司基層和具體的業(yè)務(wù)小組卻負(fù)責(zé)相關(guān)制度討論、起草和修訂的主要環(huán)節(jié)。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。C公司具有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，并依照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)建立了獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，降低了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，保證了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)有效和公司資產(chǎn)的安全與完整。

4.績(jī)效考核控制。C公司制定了一系列手冊(cè)和管理辦法，例如《員工手冊(cè)》、《公司考勤制度安排》、《崗位績(jī)效管理制度》、《薪酬管理制度》等，逐步建立起一套規(guī)范的績(jī)效考核體系，切實(shí)提高了職工的積極性和責(zé)任意識(shí)。

（五）信息與溝通

信息與溝通作為企業(yè)內(nèi)控的基本要素，在提高團(tuán)隊(duì)績(jī)效、維系員工感情與促進(jìn)公司戰(zhàn)略的有效執(zhí)行等方面有著重要作用。C公司構(gòu)建了一套完善的內(nèi)外部信息溝通渠道，下面以公司包裝檢驗(yàn)制度的修訂為例展現(xiàn)公司信息溝通的流程。

C公司包裝檢驗(yàn)制度的修訂過(guò)程反映了其科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，展現(xiàn)了信息在各部門(mén)以及各層級(jí)之間傳遞的過(guò)程。見(jiàn)圖2。

（六）監(jiān)督活動(dòng)

內(nèi)部監(jiān)督包括持續(xù)性的日常監(jiān)督和針對(duì)內(nèi)部控制某些方面的專項(xiàng)監(jiān)督，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的監(jiān)督和反映，是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并加以改進(jìn)和完善的過(guò)程。

1.公司內(nèi)部監(jiān)督的流程。見(jiàn)圖3。

2.評(píng)估公司內(nèi)控缺陷。公司每年度都會(huì)根據(jù)自己的內(nèi)部缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，用定性和定量技術(shù)對(duì)公司該經(jīng)營(yíng)期間的可能出現(xiàn)的內(nèi)控缺陷進(jìn)行自評(píng)。

圖2 包裝檢驗(yàn)制度修訂流程圖

圖3 內(nèi)部監(jiān)督流程

三、小結(jié)

本文通過(guò)對(duì)C股份有限公司的單案例研究，將理論和實(shí)踐結(jié)合，具體分析了化工企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制的完整過(guò)程和取得的效果，為其它企業(yè)提供了一個(gè)可供參照的藍(lán)本。而由于案例的單一性、資料的有限性和筆者能力的限制，本文也存在一些不足。如何使內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)中得到規(guī)范有效的運(yùn)行，仍需要更多的研究和探索。

[1]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,中華人民共和國(guó)財(cái)政部,2010.

[2]李連華,楊忠智,唐國(guó)平.企業(yè)內(nèi)部控制效率提升路徑研究——基于傳化股份公司的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].會(huì)計(jì)研究，2014(07).

[3]南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組.論中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模式——基于112個(gè)企業(yè)案例的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2010(06).