會計師事務所審計質量控制研究

田曉鋒

【摘要】近年來隨著私營企業和小型企業的不斷發展和壯大，小型會計師事務所審計服務主體逐漸成為當前審計市場上的重要發展勢力，審計質量問題及其引發的一系列法律糾紛事件，使得當前審計質量控制工作逐漸受到人們的關注，小型會計師事務所在其發展中存在各種問題，比如業務執行不到位、復核程序不完善以及審計缺乏獨立性、工作人員素質偏低等，導致當前會計師事務所發展受到很大限制，文章主要對影響會計師事務所發展的問題進行分析，并提出相應對策。

【關鍵詞】會計師；審計質量；質量控制；問題對策

對于審計業務來說審計質量是其發展的靈魂和生命，其對社會公眾的切身利益起到直接作用，另外還會影響社會經濟的快速穩步發展，審計質量也是注冊會計師在審計行業中生存和發展的關鍵。上世紀九十年代，注冊會計師由于出具不恰當的審計意見導致出現的損害社會公共利益的現象層出不窮，也導致注冊會計師行業遇到了很大的誠信危機，因此提高審計質量當前已經成為注冊會計師審計行業迫切的發展目標。

1會計師事務所審計質量問題分析

1.1會計師事務所審計質量控制概念

最早在我國將審計質量定義為是審計工作人員審計水平的高低程度，從注冊會計師角度來看，審計質量控制就是會計師事務所及審計人員為了保證審計工作質量符合相關行業標準要求制定的一系列的政策程序對審計項目業務進行有效監管和指導的行為。審計質量控制是會計‘師事務所管理活動的重要組成部分，也是會計師事務所進行內部控制的關鍵，審計質量控制制度是會計師事務所按照質量控制的標準制定的一系列關于審計質量控制的政策和程序。

審計質量控制的目的就是為了保證會計師事務所在進行審計服務業務時遵循相關法律法規，并遵循注冊會計師相關道德規范和審計準則以及相關鑒證業務準則等規定，是確保會計師根據實際情況出具恰當審計報告的關鍵，其對提高會計師審計工作水平和工作效率起到推動作用，審計質量控制的核心內容就是增加會計報表的可靠性和可信性。保證會計師在進行審計服務業務時遵循獨立審計準則是審計質量控制的主要作用，如果沒有質量控制，獨立準則的運行很難達到預期目標。審計‘質量控制是會計師事務所以及整個會計師行業健康發展的基礎，同時也是會計師事務所及會計師贏得社會大眾信賴的前提和保障。

1.2會計師事務所審計質量問題

會計師事務所由于審計質量控制失去效力就會導致審計質量的下降，損害投資者的利益破壞當前穩定的市場經濟，還會對會計師事務所本身的生存發展帶來很大的破壞，導致審計質量失控的原因主要包括外部原因、內部原因以及外部監管原因等多方面的誘因。

首先會計師事務所在接受委托并進行審計服務工作前應該按照相關規定選擇合適的人員對客戶單位的行業情況及其發展狀況和社會口碑、經營狀況、委托目的等進行全方面的了解，并注重對特殊事項的關注，比如客戶忽然更換會計師事務所的原因、影響財務報表的不確定性因素以及委托的特殊要求等。只有在實際審計服務工作前對客戶單位進行適當的了鋸，對客戶風險進行有效識別，才能夠在實際中避免客戶將經營風險轉嫁給事務所，以此來降低事務所的審計風險。但在實際操作中很多會計師事務所不能對客戶單位展開一系列的凋查，不能對其客源進行有效的事前審查，沒有嚴格的客戶評估程序和標準，沒有建立起相對完善的審計對象信息數據庫，對新老客戶的信息資料更新不及時，不能夠有效的識別風險并規避風險。會計師事務所由于受到當前傳統審計方法和手段的影響，很多工作人員的業務水平和專業水平參差不齊，普遍存在知識結構相對單一陳舊且相關理論知識積累不足等問題，除了必要的專業素質不合格之外，很多會計師事務所還存在從業人員道德水平低、存在違規執業和為獲取利益出賣審計原則的問題。

當前審計行業處在相對飽和的狀態，我國會計師事務所之間存在著相對激烈的惡性競爭，通常采用同行壓價以及低價收費和拉關系、給回扣等競爭手段來攬客和保客，這已經是當前我國會計師事務所的主要任務。由于低價競爭、支付傭金以及拿回扣等都會導致會計師事務所的利潤降低，這就使得事務所不得不減少審計時間和審計程序以此來降低審計成本。長期的惡性競爭導致會計師事務所對客戶產生強烈的依賴感，這種依賴感會導致會計師失去審計概念的獨立性，最終導致審計質量逐漸下滑。

當前我國政府對于會計師行業的監管是多方面的，其中包括證監會以及財政部和審計署等機構都有權利對會計師進行監督，多個部門的監管使得其職能存在交叉，這增加了協調困難程度最終導致各個部門機構都不能實行有效的監管。在相關處罰上，各個監管部門的監督結構基本是互相不認同的，這就使得一旦發現問題不能及時有效的鋸決問題，從而削弱了監管的實際效率和效果。

2 會計師事務所審計質量控制的有效措施

首先應該不斷完善相關的監管體系和責任制度，針對政府多部門監管不到的現狀，可以借鑒國外的先進經驗，在當前監管體系中增加獨立的監管體系，擁有政府監管部門的實際權力對各個部門以及會計師事務所進行監管。還要不斷加強對監管制度的建設，改變當前監管人員的任命制度，并將監管目標逐漸從整體落實到個別，提高監管的公開性和透明度，建立監管結構公示制度，加強媒體和輿論監管，以此來不斷增加監管的實效性和有效性，并逐漸加大處罰執行力度和處罰程度，使得注冊會計師的違規成本要遠遠高于其盈利，最終使得存在僥幸心理的責任人無計可施。

要不斷完善會計師事務所相關從業人員的聘用機制，高素質人才是會計師事務所保證審計質量的關鍵，事務所根據當前現有客戶及人員替換和預期增氏以及個人的發展等，來確定招聘人員的數量、質量和標準。還要不斷加強對從業人員的職業道德培訓和宣傳教育，建立一套科學完善且高效的招聘機制和業績評價機制，并及時對業績進行公示以此不斷激發從業人員的潛能，提升實際審計質量。

加強對注冊會計師的職業道德監管，當前市場上并沒有專門針對注冊會計師職業道德的監管部門和監管制度，因此在實際監管中很有必要建立相關的職業道德監管機構對所有注冊會計師的職業道德進行監管，并建立起相關的職業檔案制度。會計師事務所內應該確定專業人員對審計人員的職業道德進行考核，并對其職業道德遵守情況進行考核，還要不斷重視注冊會計師的職業道德培養和相關道德教育的普及和培訓。在注冊會計師考試中加強對職業道德教育，也是對注冊會計師的教育和培養，以此確保其在實際審計工作中不斷完善其職業道德素養。

完善會計師事務所聘任輪換制度，企業在聘用會計師事務所或會訓公司作為其財務報告的審計人后在規定期問內進行定期的更換，并在規定期間對會計師事務所和會計審計人進行更換，以此來保證企業選取審計人的穩定性，還要可以防止出現購買審計意見的行為出現，有利于注冊會計師熟悉審計單位業務，以此來降低因為不熟悉企業業務出現的審計失誤，避免會計師事務所長期受聘于一個企業導致審計獨立性喪失的問題出現。

3 結束語

在當前市場中小型會計師事務所的審計質量存在諸多問題，在很大程度上存在著審計程序執行不嚴謹和審計過程質量控制不到位等問題，審計獨立性喪失以及審計人員專業k素質低等都是嚴重危害會計師事務所和審計行業長遠發展的主要因素，因此當前不管是會計師事務所還是企業都應該提高對會計師從業人員的職業道德建設和相關法律法規以及制度建設。

參考文獻：

[1]黃勝華.完善中小型會計師事務所內部治理的思考[J].北方經貿，2011（9）

[2]劉玉章.論會計師事務所審計質量控制策略[J].會計之家，2011（6）