淺談企業應收賬款管理

李愛群

【摘要】現在市場競爭激烈，企業為了擴大銷售，提高市場占有更高的銷售額，它們經常都會運用賒銷的方式進行銷售，賒銷給企業的發展帶來積極作用，同時也可能給企業帶來消極影響。應收賬款的產生意味著企業把貨物發給客戶，而自己卻未收到錢，企業承擔著讓購買方免費使用自己的資金，并且還承擔著收不回資金的風險，所以加強應收賬款的管理對企業來說極為重要。

【關鍵詞】企業 應收賬款 成本 管理

【中圖分類號】G712 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2018）18-0-02

應收賬款是企業財務運作、資金管理中的重要環節之一。對企業的發展將會產生重大影響。一方面利用合理的應收賬款賒銷擴大自身經營規模，并以提高市場占有率已成為一種主要的 經營手段。另一方面，應收賬款的回收存在諸多的信用風險與不確定性，影響企業的流動資金運轉。伴隨著我國企業競爭日益激烈，應收賬款管理中存在的問題愈來愈顯著，例如：應收賬款逐年增加且周期過長、壞賬比率高且無法收回等現象，因此必須加強對應收賬款的管理。

一、應收賬款的概念、成因

應收賬款是企業對外銷售產品提供勞務等形成的，應向購貨單位或接收勞務的單位及其他單位收取的款項。包括應收賬款、應收票據、其他應收款等。

應收賬款是企業給客戶的一種短期融資行為。應收賬款是伴隨賒銷產生的，不賒銷是“等 死”，賒銷就是“找死”，相當多的企業為了打開市場銷路不得不以鋪貨、賒銷方式進 行交易。買方市場的存在逼迫企業不得不施行賒銷，賒銷不可避免的導致應收賬款的產生。

二、目前業企業應收賬款管理的現狀

1.應收賬款規模過大

應收賬款對企業的資產運營狀況、利潤情況、資金流量情況、企業長期發展等方面有著重要的影響。企業要在日趨競爭 激烈的市場經濟環境中發展壯大，就必須擴大品的銷售，提 高市場的占有率。面對日益加劇的市場競爭，賒銷已成為 必不可少的促銷手段。企業的銷售部門為了完成銷售目標，為了提高市場占有率，拓寬市場，在制定信用標準時，忽視應收賬款的回收率和壞賬金額，過分強調企業的銷售額規模。這種做法，使企業的客戶享有信用優惠政策的門檻較低，造成企業應收賬款規模大，企業的資金流通速度慢，導致應收賬款質量低下，應收賬款規模不斷擴大。

2. 對應收賬款缺乏管理

當前我國企業的應收賬款占據了大部分的企業資金流，除了企業對于賒銷客戶的信譽度有所忽略外，當客戶不能及時回款給企業時，企業對應收賬款的催收處于被動、消極狀態，因為銷售人員重點關注的是產品的銷售發貨，對于應收賬款回籠的重視程度相對匱乏。還有的企業內部控制不嚴謹，缺乏強有力的制度，會計從業人員長期不進行對賬工作，不做壞賬準備，不確定壞賬損失。造成了企業應收賬款大，賬齡老化，企業資金營運水平低下。若企業沒有一個全面的催收手段，便不能及時收回應收款項，從而會給企業帶來一定的損失，致使銷售費用有所增加，會給企業帶來較大的負擔。

3.企業缺乏有效的收賬策略

我國對于應收賬款要求企業財會人員及時與客戶進行核對，要求銷售人員及時向客戶催討貨款；對于企業的應收款項，財務要依據壞賬比例計提壞賬準備，但在實際工作中，企業管理層有可能把應收賬款作為調節利潤的對象，時常會忽略掉應收賬款的會計核算工作，未按照相關規定進行賬務處理。有的企業應收賬款賬齡過長，催款部門不積極，催款成本高且達不到預期效果，各部門沒有責任意識，相互推脫，對應收賬款相關情況的監管力度不及時有效，應收賬款回收率低，導致一些應收賬款不能收回，引起壞賬。

三、對企業應收賬款管理的建議

1.控制應收賬款規模，確定應收賬款最佳持有量

對于企業而言，面臨這樣一個兩難的選擇，允許應收賬款的大量發生必然導致壞賬，不讓應收賬款發生必然喪失一部分的銷售市場，因此，對于一個企業而言，確定應收賬款的最掛持有數量是至關重要的。應收賬款最佳持有量就是在信用銷售的情況下，企業通過銷售達到利潤最大化時的應收賬款的持有數量，我們先來看看企業持有應收賬款的成本，企業持有應收賬款時會發生以下成本：

（1）壞賬成本。壞賬成本是指，由于信用銷售而無法收回的對應價值，即無法收回的貨款。如果企業在發貨的同時已經寄出發票，所有壞賬損失除了貨款損失外，還包括已經繳納的流轉稅（通常是增值稅的17%）損失。即：壞賬損失=企業損失的貨款金額×1.17。

舉例說明：假設C企業賒銷給D企業貨款1000元，開出增值稅發票一張，并且發票已經隨同貨物一起寄出。對此，我們做如下的賬務處理：

借：應收賬款——D企業 2340

貸：主營業務收入 2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340

從以上賬務處理我們可以看出，如果D企業欠錢不還，那么B企業損失的數額是應收賬款的賬面價值2340元，而不是貨物的價值2000元。

（2）機會成本。機會成本是指由于資源的稀缺性，面對方案的抉擇時我們選擇了最優方案而放棄了次優方案，那么次優方案的收益就是所選擇的最優方案的機會成本。企業的資金被客戶占壓，企業也就喪失了將這筆資金投資于其他盈利項目的機會。那么，該筆資金投資于其他項目所取得的收入就形成了該筆應收賬款的機會成本。可以用公式法、變動成本法來計算出機會成本。

（3）管理成本。信用銷售的管理成本是指，在信用銷售過程中花費的所有管理費用的總和。主要包括如果企業進行信用銷售，就必須付出調查客戶信用狀況的成本、債權保障成本、應收賬款管理成本、收賬的成本、訴訟的成本、信用管理人員日常開銷等各項成本，一般來講，應收賬款的管理成本在一定時期內是固定不變的，會隨著應收賬款規模的不斷擴大而成線性變化。持有應收賬款的總成本是以上幾種成本之和。在信用銷售總成本最低的情況下，企業的應收賬款持有量達到最佳水平。企業應根據應收賬款的最佳持有量控制應收賬款規模，盡最大可能的減少應收賬款所帶來的各項成本虧損。

2.加強對應收賬款的管理

良好的應收賬款管理是企業良性運行的前提，是防止企業壞賬、呆賬的根本保障。可以采取以下方面措施：

（1）完善應收賬款信用管理機制，設立賒銷審批體系

在銷售合同訂立前，銷售部門要對客戶進行調查，重點了解該企業的財務狀況、經營狀況（包括客戶的市場競爭力、與本企業的合作情況和業績）、信譽狀況、支付能力等，采用“5C信用分析法”對客戶的信用水平進行評估，即從 品質、能力、資本、抵押、條件五個方面分析客戶的信用水平，確定客戶信用期間和信用標準等級。銷售人員要依據有關的信用制度對客戶的信譽進行審核，確保其信用達到賒銷的標準，不能只為了增加銷售額而給企業帶來風險。在與客戶達成賒銷合作之后，銷售人員務必要對客戶建一個獨立的資料檔案，以便與客戶聯系及跟蹤。除此之外，還要構建一個審批環節，經過各級別的負責人審核，以此來降低企業資金的風險。

（2）加強銷售部門對應收賬款的管理職能

建立銷售責任制。將銷售貨款的收回作為考核銷售部門和銷 售人員業績的主要依據，建立考核指標體系，如銷售收入總 額、銷售貨款收回率、清欠貨款收回率等指標，引入激勵措施，銷售人員的銷售提成與應收賬款的收回掛鉤。由于企業的財務部門與銷售部門之間缺乏及時的溝通，雙方的義務與責任意識不夠清晰，基于此造成銷售人員一味追求銷售高度，而忽視財務問題，為企業應收賬款的回收增加了一定的難度，因此應加大財務部門與銷售部門之間的交流，明確各部門的崗位職責。

（3）、加強財務部門對應收賬款的管理職能

財務部門應定期對應收賬款的回收情況進行統計分析，并對應收賬款按賬齡進行分類，進行動態管理；對長期未收回且 占應收賬款額度較大的應收賬款要及時采取措施進行催收，避免壞賬、死賬的發生。建立應收賬款定期對賬制度，對應收賬款定期進行對賬和核對是為了保持應收賬款的準確性。每年至少與客戶進行1至2次對賬，財務部門的對賬工作有助于企業對應收賬款的收回。

3、建立有效的企業收賬策略

企業要根據自身的原則對應收款項進行催收，將自身狀況與經營情況進行有效結合，來確定較為合理的收賬模式，使收賬損失或壞賬率降到最低。根據企業制定的收賬模式，相關部門要在不同環節，依據不同狀況來制定收款策略，要應用多種收款方法。首先，為了推動客戶盡早還款，可以在合同中給予客戶相應的折扣率或是折扣期限的承諾，為客戶節省部分費用，來提高資金回收的效率。其次，若是客戶的賬期將至，可以給客戶發送郵件或以其他形式來督促客戶按期付款。最后，若是客戶并未按時回款給企業，要致電問明緣由如果出現暫時性困難，可以通過企業管理層的審批來延長回款時間，如果客戶有能力償還，但是卻故意拖欠款項，需安排人員上門催討，或是委托專業機構進行催收，實在不行就走法律程序，以此來確保企業的經濟利益。

四、結束語

應收賬款如同一把雙刃劍，企業進行賒銷可以擴大銷售減少存貨，同時會增加相應的應收賬款損失風險指數。企業對應收賬款進行有效管理，可以降低應收賬款損失風險、減少企業發生壞賬損失機率；同時可以提高企業的市場占有率，提 高企業的盈利水平，能使賒銷給企業帶來更大的經濟效益。

參考文獻：

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