新常態下營改增對中小企業財務管理影響探析

郭艷芳 宋森磊 劉旭 孫志毅

【摘要】在經濟新常態背景下，營改增作為我國稅制改革與增值稅改革發展的必然趨勢被提上日程。這是中國的一項重大決策，它主要推動稅收的改革和產業融合，降低稅收標準，提高納稅人繳稅自覺性，刺激企業的經營活力。本文在前人研究的基礎上，闡述了營改增的內容，采用宏觀經濟學的IS -LM模型對營改增實施的必要性進行了分析，從營改增對稅收負擔的影響、對會計核算的影響、對發票管理的影響三個方面，探討了營改增對中小企業財務管理的影響，提出了新常態下推進中小企業財務管理的對策。

【關鍵詞】新常態 營改增 中小企業 財務管理

一、文獻綜述

從2012年1月起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，其初衷是提升現代服務業在我國經濟與社會發展中的地位，減輕第三產業的稅負，完善稅基，避免重復征稅。實施該項政策后，社會各界表達了不同的觀點。興業銀行首席經濟學家魯政委認為，結構性減稅由此拉開序幕；中國社會科學院財經戰略研究院財貿所副主任楊志勇認為，因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并下是每個企業在每個時期稅負都會下降。申銀萬國研究所李慧勇認為，服務業人工成本比較高，進項發票不規范，能抵扣的進項稅額比理論額低。孫艷（2013）發表《淺析營改增對企業財務管理的影響》，就營改增對企業財務管理方面帶來的影響進行了具體分析，并提出了在營業稅改增值稅過程中企業如何加強財務管理應采取的相關措施。周懷川發表《營改增對企業財務管理的影響探微》一文，分析了營改增對企業財務管理的影響并提出相應的解決措施。袁貞杰（2016）發表《營改增對企業財務管理的影響及對策》，對營改增進行了相關概述，分析了營改增在企業財務管理中的影響，也提出了應對措施。國外經濟學者Con-ssen指出“服務很難與商品相區別，更好的方法是對服務全面征稅，而不是選擇性征稅”。他主要考察了中國對服務征稅的情況，認為應采用綜合法對所有的服務征收增值稅，實行全面的增值稅制度。

新常態下，我國中小企業實施營改增的現實意義表現在：一是營改增的實施，避免了傳統營業稅的重復征收，完善了稅制結構：第二，有利于產業的融合和產權結構的調整，促進了新興服務等第三產業的發展：第三，營改增的實施，極大提高了中國產品在國際市場的競爭力，有力于企業國際化戰略的實施。

二、營改增的內容及實施必要性

（一）營改增的內容

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，是國家計劃在“十二五”期間將營業稅這一稅種基本取消，在營業稅征收范圍內的行業全部轉為增值稅。該政策首先在服務業和交通運輸業進行試用，然后再推廣到其他行業。營業稅是以營業額乘以相應稅率來直接計算應繳納稅款的，因其不存在成本抵扣問題，現行的營業稅存在著重復征稅的問題。因此，營改增可減輕企業負擔，對大部分企業來說稅負下降，增加了企業的議價能力，同時也使消費者受益。

（二）實施必要性

營業稅存在的最大問題就是重復征稅，消除重復征稅是營改增的首要原因。消除重復征稅以后，經濟活動就可以有效的發揮市場機制的調節作用，生產經營活動就不再扭曲。營改增作為一項稅制改革制度，是我國財稅體制改革的重要內容。營改增對于產業結構調整，增強企業國際競爭力具有重要意義。同時，增值稅能夠比營業稅實現更好的監管，更能有效打擊偷稅漏稅。從政府角度來說，實行營改增是一項減稅措施，是政府擴張性財政政策的一種，政府實施擴張性的財政政策，IS曲線會由Is，移動到IS2，利率由r1上升到r2，這一政策的實施，可使國民收入由Y1增加到Y2。

三、營改增對中小企業財務管理的影響

（一）營改增對稅收負擔的影響

新常態下，我國推行營改增稅制改革的主要目的就是為了避免重復征稅，降低企業的經營生產成本，減少企業稅額負擔。對中小企業來說，按照營業稅進行全額征收帶來了較大的稅收負擔，采購材料、固定資產等不能抵扣增值稅，發生的廣告費及運輸費等也不能抵扣增值稅，重復征稅的缺陷對中小企業的發展產生負面影響。新常態下實施營改增之后，不論是采購材料、固定資產還是廣告費及運輸費等都基本上可以抵扣增值稅，從而實現了與制造業等行業的稅制對接，使我國的增值稅抵扣鏈更加完整，中小企業的經營狀況將得到改善，從而獲取更多的盈利空間。

當然，新常態下實施營改增也增加了中小企業稅務工作量。首先，稅收申報對象增加，不僅要向地稅部門申報，還要向國稅部門申報。而申報對象不同，相關程序也具有一定的差異，需要中小企業去熟悉不同的報稅程序。其次，新常態下增值稅的征收管理更加嚴格，相關手續也更加繁瑣。一般來說，中小企業的稅收結構比較簡單，而增值稅的相關稅務管理工作則需要投入更多的精力，無疑加大了中小企業的稅務工作量。最后，增值稅專用發票的管理具有一些特定的限制，比如最高開票限額，中小企業所購買的增值稅發票面額是有一個限額的，如果企業發展較快，隨著單筆業務金額的迅速增加很可能導致單筆業務就需要開具多張發票，這就增加了購票及開票的工作量。

再者，對于大多數企業來說，營業稅改征增值稅可以消除重復征稅的情況，從整體上降低稅收負擔，但對有些中小企業來說，受各種因素的影響，其稅收負擔很可能出現不降反增的情況。造成這種情況的原因主要體現在三個方面。首先，所處具體行業的稅率在營改增之后有所提高，比如信息傳輸、信息技術及軟件相關的服務業，稅率大約提高了0.33%，電影放映行業的稅率大約提高了0.8%。其次，中小企業的進項稅較少，由于缺乏可供抵扣的項目導致稅收負擔增加，比如人力成本、過橋過路費、由物業代繳的水電費等都無法抵扣，而這些費用在一些中小企業成本中占據著較大比重。最后，各個地區的營改增不同步，稅制的銜接還不夠完善，增值稅的抵扣鏈仍不完整，使得一些中小型服務業的稅收負擔暫時出現了增加的趨勢。

（二）對會計核算的影響

營改增的實施，對于中小企業財務管理中會計核算影響很大。但就營業稅來說，其本身沒有進項稅額，且無銷項稅額，企業獲得的一切收入直接以實際情況入賬，涉及到所有成本支出可以依據具體發生列支。但在實施營業稅改征增值稅后，轉變稅種導致會計核算必然發生變化。由于營業稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關收入可以據實入賬，相應成本按實際發生列支。但是在改征增值稅以后，收入人賬的原則和方法則發生了較大改變。以服務業為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。同時銷項稅額和進項稅額均通過應交稅金科目進行核算，當期的應納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額。而營業稅核算下，稅收可以直接根據收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。因此從會計核算上來看，營業稅改征增值稅以后，相關收入成本以及稅金的核算都出現了較大的變化，企業財務管理也相應需做調整。

（三）對發票管理的影響

營改增以后，許多中小型企業不愿意開具增值稅專用發票，處于營業稅發票、增值稅發票兩種發票并存的窘境。小規模納稅人，開票方會與之前的營業稅負擔比較，如果按照增值稅開票，在無進項稅額或進項稅額無法抵扣的情況下，可能會承擔更多的增值稅稅負，從而會降低自身的利潤。雖然稅率由原來繳納營業稅的5%改為增值稅的3%，但是部分企業納稅“不減反增”。開增值稅發票步驟比較繁瑣領用增值稅發票的前提是繳銷所有營業稅發票。小規模企業要開增值稅專用發票，需要去主管稅務機關代開專用發票，填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（以下簡稱《申報單》），連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發票上注明的稅額全款申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。經過稅款征收單位審核無誤后，繳納稅款，憑借《申報單》、稅收憑證、稅務登記證副本到代開發票崗位申請代開專用發票。最后，經過一系列的蓋章確認、讀取信息等步驟，方可開出增值稅專用發票。

但營改增也會給中小企業帶來有利的一面。開具增值稅專用發票可以為企業爭取更多的客戶資源。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現稅負的轉嫁。因為增值稅的征稅范圍涉及到流通環節，納稅主體可以利用流通環節中的稅負轉嫁來實現減少新增稅收的目的。

四、推講中小企業財務管理的對策

（一）加強培訓，認真學習營改增政策

由于營業稅與增值稅在實際T作中有很大區別，企業應積極加強對所有涉及人員進行相關知識培訓，邀請稅務師事務所的專家講課，提高相關人員的政策法規水平，事前知道業務開展應經歷的流程，事中能夠索取相關票據，事后能夠準確納稅抵扣、申報和繳稅。

（二）規范管理、準確使用增值稅發票

實施營改增后，中小企業能否進行進項稅額抵扣，取決于它對增值稅發票的規范管理。企業要嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票管理。發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞、和作廢都要有嚴格的管理制度，防止出現偽造和虛開發票事件給企業帶來損失。

（三）改進企業會計核算方式，完善企業記賬程序

財務人員可以結合企業發展的實際情況，將新稅制度下的會計核算方式進行科學化、規范化管理，完善相關的記賬程序。具體做法如下：首先，設置“應交稅費一應交增值稅”賬戶，對日常的增值稅進行明細記錄：其次，區分營業稅與增值稅的內涵，辨識兩者之間不同的核算方式：最后，在編制財務報表時要注意變更有關項目的填制方法。除此以外，企業還應該加強企業財務人員培訓，提高人員專業素質：調整企業的經營策略，加強企業的發票管理，規范企業的財務流程：致力于記賬程序的改進和財務分析的完善，以及相關定價機制的健全和優化：審時度勢，對企業的相關管理進行有效的調整和完善。

（四）優化企業的稅收籌劃管理工作，切實降低企業稅務負擔

營改增政策的實施，對現代企業的稅務負擔具有重要的影響。首先，企業的相關管理部門首先應該統籌稅收管理部門，并由專門的技術管理人員進行稅務管理，利用營改增的積極影響調節企業的經營業務：其次，相關財務管理人員應該重視稅收的籌劃與優化配置，借助企業的流通環節對企業發展過程中的稅務負擔進行轉移；最后，在相關企業發展過程中，實施企業的惠稅政策，同時在選擇合作伙伴時，應該確保協作企業相關管理程序的完整性，并能開出相應的增值稅專用發票。

（五）估算營改增給企業利潤和服務價格的影響，提出相應的定價和營銷策略

隨著新常態下營改增的實施，市場的價格必然會發生相應的波動。營改增后，企業要重新進行合理的定價，重新做好收入的預算工作，需要通過大量的市場調查，了解消費者可以接受的價格增幅區間。要對競爭對手進行詳細的分析，研究競爭對手在稅改后的價格變動及服務狀況等，要對企業的成本及收益重新進行核算和預測。在不改變現行定價的情況下，營改增對企業的經營利潤將產生雙刃劍的影響。因此，企業要關注競爭對手的情況，適度調整價格或營銷策略，保持并擴大競爭優勢。

（六）加強成本費用控制，提高企業利潤，適應稅制改革

營改增對企業來說既是一次機遇更是一次挑戰。營改增后，中小企業的外購服務能夠得到更加充分的抵扣，企業可以選擇將生產性服務外包或者從主業中分離出去，有力提升企業核心競爭力。企業要利用營改增契機，加快推動服務外包和主輔分離，著力促進主營業務的專業化發展。大力推進科技創新，轉變組織經營模式和完善內部管理制度，加快產業專業化發展，增強企業核心競爭優勢。

五、結語

新常態下營改增政策正式實施之后，自然對相關專業人員和企業制度提出了更高的要求。由于營業稅與增值稅的計稅方法和計稅基數都不相同，這都會對中小企業稅收負擔、會計核算以及發票管理產生不同的影響。中小企業的財會人員必須及時、準確地在規定范圍內核算出企業應繳納的稅費，規范管理、準確使用增值稅發票。并進一步完善企業會計核算、稅務管理系統，聯系自身實際情況，估算營改增給企業利潤和服務價格的影響，并做出相關分析，提出相應的定價和營銷策略，完成公司經營活動與營改增這一政策的順利對接。

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