新《資產評估基本準則》的若干思考

■ 趙振洋 楊奕奕

我國資產評估行業相較于發達國家行業發展較晚，自20世紀80年代，我國資產評估行業起步以來，隨著我國經濟市場的不斷發展和完善，國家財政部及相關機構頒布及監督實施了多項有助于穩固和促進資產評估行業發展的準則、指南、指導意見等重要文件。每一份評估相關文件的發布，都會對我國評估行業的發展產生影響。《資產評估法》的正式實施、新《資產評估基本準則》的公布等近年重要事件甚至會給評估行業帶來里程碑式的變革。具體發展歷程如圖1所示。

圖1　資產評估行業重大事件圖

我國資產評估行業的第一部基本大法——《資產評估法》，已于2016年12月1日起開始實施。該法的發布改變了資產評估行業長期以來缺乏法律保障與管制的情況，標志著中國資產評估行業正式進入法制化建設階段。為與《資產評估法》的相關條例相適應，也為了資產評估行業更為健康地發展，使評估機構及評估專業人員的執業行為更加規范，國家財政部于2017年8月23日發布了新的《資產評估基本準則》（簡稱《基本準則》），并于2017年10月1日正式開始實施。

《資產評估基本準則》是保證評估行業更為健康、規范地發展的重要前提和制度基礎。這次基本準則的修訂與舊準則的出臺間隔了十三年，在此期間，我國資產評估行業汲取了許多國內外實踐經驗和教訓，借鑒了國內外資產評估領域越來越成熟的理論研究成果。新發布的《資產評估基本準則》是以這些日漸完善的理論和雄厚的實務經驗依據為基礎修訂的。有了這些強有力的實踐基礎與研究成果，新基本準則就能在行業乃至社會中具有更強的公認性和科學性，指導我國資產評估機構和人員來應對復雜多變的評估業務需求和日益增加的評估對象。另外，該準則實現了與《資產評估法》的進一步匹配，使新準則與資產評估法的口徑更加一致，這一進步將有助于促進資產評估行業的進一步規范化和系統化，將有助資產評估行業在新形勢下的健康平穩發展。

任何一項制度政策的發布與實施，都需要是接受行業與現實實務的檢驗，在實踐中不斷地修正和完善。本文詳細分析了新《資產評估基本準則》對資產評估機構和評估人員執業過程可能帶來的影響，嘗試剖析新《資產評估基本準則》的優勢與不足，并針對可能不足提出一些改進建議和意見（如圖2所示）。

圖2　 《資產評估基本準則》分析框架

一、新《資產評估基本準則》的優勢

新基本準則吸收了《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》的優點，還將一些評估相關事項進行更為詳細的說明，增加了許多新的條款，與發展迅速的社會主義市場經濟相適應，預計將對資產評估行業的發展產生更為強大的引導力。

（一）與《資產評估法》口徑相一致

2016年12月1日，《中華人民共和國資產評估法》的正式實施，為我國資產評估行業更為規范化的發展提供了強有力的法律保證，改變了舊基本準則強制性不足的缺點。同時，也從法律意義上規定及賦予了資產評估行業協會確定的權利與相應的職責。隨著《資產評估法》的出臺與實施，隨之暴露了舊評估基本準則與該法的匹配性較差的缺點。

新頒布的《資產評估基本準則》在總則的第一條便提出該基本準則是根據《資產評估法》及《資產評估行業財政監督管理辦法》來制定的。這一條例強調了評估行業的法律依據，規范評估的法律性，說明該準則將體現資產評估法律法規和監督管理辦法中的相關要求。其次，新基本準則在關于資產評估報告的章節中，更加強調了資產評估報告應當符合法律、行政法規等相關規定。并對資產評估報告提供的必要信息及報告內容都作了詳細規定與說明，以響應《資產評估法》的相關要求。

（二）強調資產評估程序的重要性

新《資產評估基本準則》將資產評估程序作為一個獨立的章節進行說明。不僅保留了舊準則中對評估程序的列示，還將需要明確的評估業務基本事項詳細地說明。此舉對評估業務起到加強規范性的作用。其次，新準則在此章中新增了業務評估的前提，即資產評估機構應該從專業能力、控制風險、保證獨立性等方面能滿足承接某項業務的需要。這一新增條例一方面提高了資產評估機構完成業務的質量，規范其執業標準。另一方面保護了委托人的利益及社會公共利益。

值得注意的是，新準則的第十一條到第十九條是新準則新增的部分，即對資產評估程序中的每一項都進行了詳盡的說明。這在強調評估程序重要性的同時，也呼應了《資產評估法》中對評估程序的多項法律規定。另外，在該章節中，保留了舊基本準則中提出的“可聘請專家協助評估工作”的條例，并且更為詳盡且明確地提出了這一點，讓評估機構及評估專業人員能在符合法律及準則的條例下，充分利用和發揮其他行業的專家和相關職能部門的作用。

（三）對評估報告作出詳細說明

在舊基本準則中，對于評估報告的條例僅有三條。而在新基本準則中，不僅列明了資產評估報告的內容，更將報告正文包含的十四項內容進行列示。并對正文包含的評估目的、價值類型的選擇、評估基準日、特別事項說明、使用限制說明等內容進行詳細的解讀及規定。其中，新準則還對特別事項說明和使用限制說明可能需要在此列出的具體事項進行列示。除此之外，新準則明確規定評估報告應履行內部審核程序，符合《資產評估法》第二十八條對評估報告需由至少兩名承辦該項業務的評估師簽名并加蓋評估機構印章的具體規定。新準則對評估報告的詳細說明從側面反映出評估機構及其評估專業人員需對其出具的評估報告依法承擔責任的的法律強制性。也正是因為如此，新基本準則將在符合法律強制性規定及規范性管理的條件下促進資產評估行業的有序發展。

（四）與《美國評估準則》趨同

美國評估準則在國際上有很高的知名度，該準則甚至對其他國家或地區評估相關制度的編制產生一定程度的影響。我國資產評估行業相較于美國等發達國家來說，起步較晚，在評估領域中的實踐較少，在理論上也有一定的差距。我國2004年發布的兩個資產評估基本準則已吸取了《國際評估準則》及部分國家資產評估準則的經驗和優點，新基本準則的部分內容更是在向更為嚴謹的美國評估準則趨同。新基本準則結合與反映了《資產評估法》的相關內容，資產評估準則及執業行為將不斷受到法律的約束與考驗。《美國評估準則》也早已將法律中的相關要求融入其中，能夠有效地約束和引導評估師的執業行為，合理合法地處理好評估機構、委托方、評估報告使用者及相關監管部門的關系。其次，新基本準則將舊的兩個基本準則的相關內容綜合到一個準則中，并且在內容方面突出資產評估的基礎內容與要求，這一特征與《美國評估準則》中體現的概括性和綜合性相趨同。

二、新《資產評估基本準則》存在的不足

（一）專業名詞的界定模糊

新準則中刪除了舊準則中對資產評估的含義界定，資產評估的含義不明確，易造成閱讀《資產評估基本準則》的人們對其理解困難或錯誤。對專業名詞的界定是使相關政策正確被理解和實施的關鍵及根本。若基本準則的實施者及踐行者無法對某一專業名詞達成統一的理解，就可能造成執業過程中的參差不齊，標準不一。這會從根本上影響資產評估行業執業的規范性。

（二）評估專業人員素質水平難以保證

2014年，國務院宣布取消了注冊資產評估師行政許可，將評估師考試由準入類調整為水平評價類職業資格。在《資產評估法》中提出允許資產評估師以外的其他資產評估專業人員承辦非法定資產評估業務，降低了資產評估業務的承接門檻。所以，新基本準則為積極配合國家的相關政策和導向，便將規范小范圍的“資產評估師執業行為”擴大為規范“資產評估行為”。《資產評估法》相關條例對評估專業人員進行明確定義，同時也降低了資產評估師資格考試的門檻，使具有專科以上學歷的公民皆可參加評估師的資格考試。從一方面來看，這一變更積極響應改革要求的修訂資產評估準則規范和知道的主題，擴大了評估準則涵蓋的范圍。吸引不同專業領域的人才進入評估行業，使評估機構在面對越來越多樣化的評估業務領域時，能擁有更為全面的知識及相關人才儲備。但另一方面，這一重大變化，雖然使資產評估行業的人才儲備得到擴充和豐富。但評估專業人員的實踐水平和專業素養必然會存在不小的差距。如何保證評估專業人員進入行業后的專業和實踐素質得到提升是需要深入研究和解決的問題。

（三）評估假設對評估結論的影響重視度降低

評估假設是資產評估業務合理進行的重要前提。若要評估結論符合科學合理的原則，就需要依據已有的事實條件，結合評估業務的特征，科學地推斷出合乎邏輯的基本假定，即為評估假設。原基本準則中有條例規定：應當科學合理地使用評估假設并披露其對評估結論的影響。而在新基本準則中已將這一部分刪除。這可能會造成評估行業內的執業人員對評估假設的重視程度降低，繼而會在評估實踐中出現越來越多采用不合理評估假設的現象。評估基本準則對評估假設影響評估結論這方面的信息披露未作出明確要求，相關監管部門對這方面的監察難以把握，同樣會造成實踐中評估結論的合理、科學性降低。

三、新《資產評估基本準則》的改進建議和意見

（一）出臺專業名詞解釋文件及各項具體準則

評估機構及評估專業人員對專業名詞的正確理解是《資產評估基本準則》能良好實施的關鍵，是各方合法利益得到保障的基礎。國家有關部門及評估行業協會應盡快出臺能全面解釋專業名詞含義的相關文件，解釋文件應盡量涵蓋現階段評估領域涉及到的專業名詞。隨著經濟市場條件和評估行業的發展，評估業務的領域拓寬，新型的專業名詞將隨之出現，所以專業名詞的解釋文件應不斷修訂與更新，為評估行業的有序、規范發展提供又一重保障。

隨著新《資產評估基本準則》的發布，我國評估行業將迎來新一輪的變革。《資產評估基本準則》與《資產評估法》對評估行業提出了新的要求，為使這兩項重要文件能正確實施，以評估基本準則為基礎而制定的各項具體準則應及時修訂。在修訂各項具體準則的過程中，應解釋相關專業名詞的含義，以便對基本準則中的有關要求制定更為詳細的規劃。

（二）建立健全評估專業人員繼續教育與培訓系統

在《資產評估法》中，提出了評估行業協會應履行組織開展會員繼續教育的職責。我國的資產評估行業尚有很大的上升空間，各方面的建設是目前需要抓緊實施的。目前，我國對資產評估師的后續教育及相關培訓已經逐步展開，但在降低了評估行業的準入門檻后，現有的繼續教育及培訓系統還不夠全面和完善，缺乏針對性與全面性。對于缺乏實踐經驗或是缺乏專業領域知識儲備，僅僅是通過了資格考試的評估師應針對其薄弱點，采取更為有針對性的培訓和繼續教育模式。資產評估機構應加強對缺乏實踐經驗的員工后續培訓，使新員工有計劃地接受評估實踐以積累經驗。評估機構內部應定期組織交流會，使新員工能更多地聽取前輩們的經驗教訓，可有效降低新員工的執業風險，促進其快速掌握相關方法及實踐流程。隨著我國評估業務的類型增多，評估機構及專業人員需要面對更多的行業和領域。評估專業人員過于分散地接觸評估業務，可能會存在由于對評估業務涉及的某些領域了解不全面，而無法得出合理的評估結論的風險。因此，我國評估行業可在未來對評估業務領域的進一步細分，建立系統規范的人才培養制度，使評估專業人員專注于特定的業務領域，讓評估結論更加合理化。

（三）進一步加強監督與檢查力度

我國已于2017年6月開始施行《資產評估行業財政監督管理辦法》。該管理辦法詳細規定了對資產評估行業的監督檢查辦法，并提出相應的處理要求。由此可見，監督與檢查是保證評估機構及專業人員執業過程嚴謹化、規范化的最終防線。另一方面，在新《資產評估基本準則》的推廣和實施過程中，不僅需要與《資產評估法》更為良好地銜接與配合，還需要國家有關部門和資產評估行業協會的監督和檢查。新準則中部分專業名詞的界定不明確，或是對評估假設選擇和披露未作明確規定等不足之處，會導致評估機構及評估專業人員在完成評估業務的過程中產生問題。這就需要監督管理部門及評估行業協會對評估機構及評估專業人員的執業過程進行有效監督。后續還應對包括工作底稿、資產評估報告以及其他相關資料在內的資產評估檔案進行合理審查，對評估機構出現的違法違規行為進行相應的處罰等方法，都是能有效促進評估行業規范化發展的措施。

《資產評估基本準則》的出臺是對我國評估行業前十三年發展歷程的總結和對未來變革的展望。從當前政策方面看，新準則結合了《資產評估法》的相關內容，符合法律對評估行業的要求。與舊評估基本準則相比，新準則強調評估程序的重要性，也對評估報告作出了更為詳細的說明。雖然新《資產評估基本準則》仍存在專業名詞的界定模糊、評估專業人員的素質水平難以保證及評估假設對評估結論的影響重視度降低等問題，但是相信隨著具體準則和其他相關制度的進一步完善，這些問題也會得到很好的解決。