我國環境保護稅的實施：演化、困境與完善

黃玉林 張亮 周志波 何齊柏

摘 要：2018年1月1日，《環境保護稅法》正式實施，4月將迎來環保稅的第一個征期，這是我國生態文明建設的重大制度供給創新，對于構建新時代中國特色社會主義環境經濟制度具有重要意義。從世界發達國家的發展進程看，環境稅的實施具有經濟發展的必然性；從我國環境政策的發展沿革看，環保稅是一種良性善治的稅收制度。但為更好地發揮環保稅在生態文明建設中的作用，在短期內應當著力解決當前環保稅實施過程中的機制和技術障礙，確保環保費改稅平穩過渡、順暢運行；在長期內應當持續深化改革，完善優化稅制要素設計，讓環保稅制度以最小的社會成本實現最大的環境紅利和經濟紅利。

關鍵詞：環境保護稅；制度演化；稅制改革；現時困境

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1674-8131（2018）02-0072-07

環保稅，又稱環境稅，在廣義上講，是指有利于控制污染、保護環境的一類稅收的總稱；從狹義上講，是指對環境污染型產品和直接導致環境損害的行為征收的一種稅（劉曄 等，2010；黃玉林、尹崇東 等，2014）[1-2]。發達國家在20世紀60年代末70年代初，紛紛進行環保稅立法，正式開征環保稅，形成了相對比較成熟的環境經濟政策體系（Bovenberg et al，1996）[3]。2016年12月，《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱《環境保護稅法》）出臺，標志著我國在推進綠色發展和生態文明建設方面取得了實質性突破。自此，環境保護稅正式成為一個稅種納入我國現代稅制體系，環保稅在法律層面上有了支撐，邁出了我國“綠色稅制”的重要一步（劉劍文 等，2017）[4]，這也是新時代稅收現代化建設的必然要求和全面推進依法治國的重要舉措（陳斌 等，2018）[5]。但是，《環境保護稅法》只是對環境保護稅做了“粗線條式”的勾勒和描述，一些具體的問題和操作細節有待進一步研究，相關的制度建設依然任重道遠。本文在回顧世界環保稅發展歷程的基礎上，分析我國環境保護稅制度的演化歷史，針對《環境保護稅法》在制度和操作層面的困境進行深入剖析，提出全面深化環保稅改革、持續完善環保稅制度的政策建議。

一、世界環保稅制度發展沿革

1.世界各國環保稅制度發展概況

縱觀世界各國稅制改革和發展史，環保稅（又稱環境稅）政策主要經歷了三個演化發展階段：（1）理論研究向制度實踐轉化期（20世紀60年代至70年代）。這一時期，部分發達國家開始基于“污染者付費”原則對大氣、廢水等污染物征收排污稅[3]，補償大氣和水體污染造成的社會成本。（2）快速發展演化期（20世紀80年代至90年代中期）。在這一階段，以OECD為代表的西方發達經濟體積極推進環保稅制度實踐，其環保戰略的方向逐漸由“末端處理”向“源頭管控”轉移，環保稅在環境經濟管理手段中的地位和作用逐步提升。（3）制度體系完善期（20世紀末初至今）。以OECD為代表的西方發達經濟體，積極推動了一輪“綠色稅制改革”，綜合考慮稅收對經濟和環境的調控作用。這一階段的環保稅改革，與理論界關于“雙重紅利”假說的研究高度相關（劉曄 等，2010；劉建徽 等，2015；劉曄 等，2018）[1][6][7]，以“雙重紅利”為中心的理論研究在客觀上對各國政府積極推進環保稅改革起到了不可忽視的作用。

2.發達國家對污染排放征收環保稅的一般做法

從早期引入環保稅制度的國家來看，一般都是針對某類或某幾類對環境具有重大損害的污染物征稅，而大氣和水體污染物、固體廢棄物（或垃圾）則是多數國家的選擇，個別對環境污染容忍度較低的發達國家還將環保稅征稅范圍拓展至噪聲、二氧化碳排放等。截至目前，世界上已有19個OECD成員國對二氧化碳開征了環保稅（有的也叫排放稅或碳稅），加拿大、日本、西班牙等國家就是典型代表。此外，英國還為應對全球變暖等氣候問題，專門開征了氣候變化稅。日本還在開征二氧化碳排放稅的基礎上，對石化能源等重疊征收能源稅。近年來，越來越多的國家開征環保稅，環保稅改革已經成為世界稅制改革的一種新潮流。

3.世界各國環保稅稅制要素概覽

縱觀以OECD為代表的西方發達經濟體，環保稅的實施是經濟社會發展到一定階段的必然選擇，其環保稅的稅制要素都體現出大致相同的理念、設計和操作。在征稅對象上，多數國家對污染物的直接排放征稅，這在本質上是一種排污稅。在計稅依據上，各國根據自身不同的政治、經濟、文化傳統，選取了適合本國國情的計稅辦法，但一般都按照污染排放數量或污染當量計征環保稅。在稅率設計上，一般對污染排放（污染當量）設置單位定額稅率，有的國家還根據污染濃度實行累進稅率，污染濃度越高，稅率也越高。第四，在稅收優惠方面，各國都制定了若干優惠政策，包括減免稅、優惠稅率、環境稅式支出等，有的國家還就。第五，在征收管理方面，主要采取三種模式：部分國家由財政或稅務部門征收，一些國家由環境保護相關部門征收管理，也有少數國家和地區由其他相關主管部門進行代收代繳或代扣代繳。此外，有的國家還就環保稅的用途作出了“專款專用”的規定（劉佳奇，2018）[8]。

二、我國環保稅制度演進

1.排污費制度

我國的排污費制度，最早可以追溯到20世紀70年代。1979年，《中華人民共和國環境保護法（試行）》正式頒布實施，確立了排污費制度。根據排污費征收規定，超過國家排污標準的污染物，按照排放數量和濃度征收排污費。1982年，排污費制度正式向全國鋪開，在全國范圍內普遍征收。2003年，國務院對排污費制度進行了調整，由原來的超標排污收費改為總量排污收費，此后又明確了廢氣、廢水排污費標準。此后十年內，排污費制度一直沒有進行大的調整，直到2014年9月，國家決定對排污費的征收標準進行調整，適當提高排污費征收費率。截至2016年底，31個省區市均按照規定調整了排污費征收標準。

2.排污費配套制度

在排污費制度的基礎上，我國相繼建立了排污許可、排污權交易、揮發性有機物排污收費等一系列配套制度。一是排污許可證管理制度。排污許可，是環境保護部門根據排污單位的申請和承諾，通過發放排污許可證，規范和限制排放單位排污行為并明確環境管理要求，根據排污許可證對排污單位實施監管執法的環境管理制度。2016年，國務院辦公廳印發了《控制污染物排放許可制實施方案》，提出將排污許可制建設成為固定污染源環境管理的核心制度，并明確到2020年完成覆蓋所有固定污染源的排污許可證核發工作。二是排污權交易制度。排污權交易，是指在污染物排放總量控制指標確定的條件下，利用市場機制，對核發的污染物排放權利即排污權進行交易，以此進行污染物的排放控制。2014年，國務院辦公廳印發了《關于進一步推進排污權有償使用和交易試點工作的指導意見》，決定開展排污權交易試點工作。截至目前，國家已經批復河北、山西、湖北等12個省份開展排污權有償使用和交易試點，試點地區排污權有償使用、排污權交易兩級市場總額超過70億元。三是揮發性有機物排污收費制度。2015年6月，財政部會同國家發改委、環保部聯合印發了《揮發性有機物排污收費試點辦法》，明確在石油化工、包裝印刷兩個行業開展揮發性有機物排污試點收費。同時，各省區市可以根據本地區實際情況增加揮發性有機物排污收費試點行業。

3.排污費改環保稅

根據《環境保護稅法》立法精神，我國目前特環保稅立法改革的主要任務是統籌兼顧、順利實施費改稅，確保改革工作平穩有序進行。《環境保護稅法》對環保稅的基本稅制要素作出了原則性規定。第一，在納稅人方面，為保證環境保護“費改稅”順利過渡，此次環境保護稅納稅人的確定與《環境保護法》關于“排放污染物的企事業單位和其他生產經營者，應當按照國家有關規定繳納排污費”的規定進行了有效銜接。第二，在征稅對象方面，參照國際經驗，并與我國排污費制度相銜接，環境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據《環境保護稅法》所附《環境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規定執行。第三，在計稅依據方面，環境保護稅主要按污染物排放量計征，但污染物排放量的計量較為復雜，大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等計量標準不盡相同。第四，在稅率方面，實現排污費制度向環境保護稅制度的平穩轉移，環境保護稅以大氣、水污染物排污費標準作為稅額下限。第五，在稅收優惠方面，《環境保護稅法》規定了暫予免稅和減稅政策，涉及五種情形。

三、我國環保費改稅評價與面臨的現時困境

1.環保費改稅總體評價

黨的十八屆三中全會站在國家治理的高度，對全面深化稅制改革作出了重要部署，而推進費改稅、開征環保稅就是新一輪財稅體制改革的重要內容。應當說，《環境保護稅法》的頒布和實施，標志著我國環保稅制度的正式建立，在環保稅收政策體系的建設中具有里程碑式的意義，將為“五位一體”生態文明建設提供新的制度供給，助推供給側結構性改革。

第一，站在推進生態文明建設的高度實施排污費改環保稅。《環境保護稅法》開宗明義，第一條明確指出“為了保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設，制定本法”。這一立法目的，實際上也是環保稅改革的目的和定位，即在微觀層面減少企業污染排放，在中觀層面保護和改善環境，在宏觀層面推進生態文明建設。作為全面深化財稅體制改革的一個重要內容，環保稅改革的站位非常高，與黨的“五位一體”總體布局一脈相承、高度一致，體現了鮮明的時代特征。

第二，充分考量環保稅的理論特質和稅制改革的現實土壤。從理論上講，環保稅對于有效規制污染問題、促進生態環境改善具有積極的作用，這一特質已被國內外大量關于環保稅改革“雙重紅利”的文獻所證實。但是，我國在推進環保稅改革的過程中，并未照搬照抄國外的模式和經驗，而是充分考量了我國稅制改革的現時情境。環保稅改革有兩大現實背景：一是在經濟轉型、結構升級、動力轉換的新常態下，經濟下行壓力較大，環保稅改革必須考慮社會和企業的稅收負擔能力和現有的宏觀稅負水平，確保整體宏觀稅負基本穩定、結構調整；二是在排污費改環保稅的總體思路下，環保稅改革必須保持環境經濟政策具有一定的連續性，并且給予一定期間的“政策預告窗口期”，讓各類經濟主體具有比較穩定的稅收政策預期（范慶泉 等，2016）[9]。而這兩大現實背景，在《環境保護稅法》的立法過程中都得到了充分的體現。一方面，環保費改稅，遵循“稅負平移”的原則，征稅范圍、征收稅率與排污費基本保持一致，保證了企業宏觀稅負保持基本穩定；另一方面，《環境保護稅法》于2016年12月25日經全國人大審議通過，卻于2018年1月1日開始實施，預留了一年多的“政策預告期”，充分體現了稅收法定、科學決策的理念，有利于穩定企業的政策預期。

第三，立法過程充分考慮了實踐操作問題，并對部門配合、信息共享作出了較為詳細的規定。環境保護稅的征管效率和激勵效應是稅法實施過程中的兩大關鍵問題（崔亞飛 等，2017）[10]。《環境保護稅法》從起草到最后頒布實施，都對基層工作部門實踐操作層面的問題給予了高度且充分的關注，既考慮了法律制度層面的需要，又權衡了實務部門具體執行中的困難。同時，此次環保稅立法和改革還充分考慮了部門間特別是稅務與環保部門間的工作配合、信息共享問題，并對環保、稅務各自的工作職責予以明確界定和劃分，破解了以往“部門立法、各說各話、互相打架”的難題，也為環保費改稅的順利運作奠定了基礎。

第四，高度關注日益嚴重的面源污染問題，并首次將規模養殖污染納入征稅范圍。鑒于規模化養殖對農村環境危害較大并呈上升趨勢，且畜禽糞污成為農業面源污染的主要來源，《環境保護稅法》雖然規定對農業生產排放的污染物暫予免稅，但對于規模化養殖造成的污染則嚴格按照規定征稅。由于面源污染具有分散性、零散性、隨機性等特征，其征稅問題在國際上都是一個難題。但此次環保稅改革卻對農業面源污染問題給予了高度關注，并將規模化養殖造成的污染納入征稅范圍，這在我國環保和稅收歷史上都尚屬首次，為今后稅收規制面源污染問題奠定了良好的實踐基礎。

2.環保費改稅面臨的現時困境

排污費改環保稅是我國環保稅改革中的重要一步，環保稅立法與環保稅改革同步推進，不僅從法律上解決了環保稅的地位問題，還從制度層面完成了環保稅體系的初步構建。但是，目前的環保稅在制度設計、實踐操作等層面仍然存在一些不足，面臨諸多現時困境。

第一，在改革模式方面，財政中性的改革原則限制了環保稅保護和改善環境作用的發揮。環保稅設計的總體思路是由“費”改“稅”，按照“財政中性”和“稅負平移”原則，保持環保稅收入與排污費收入基本持平，實現排污收費制度向環保稅制度的平穩轉移。這種改革模式，既有其優點，也有其缺陷。一方面，確保了企業稅費負擔總體穩定，排污費改環保稅制度平穩過渡，提高了環保稅在政治上的可接受度；另一方面，由于排污費收費范圍過窄、收費標準較低，無法有效補償污染排放所造成的社會損害，“財政中性”的改革模式極大地限制了環保稅為企業技術創新、節能減排提供政策激勵的作用（周健仁 等，2016）[11]。2003—2015年，全國累計征收排污費2116.99億元，其中2015年征收排污費173億元。而“十二五”期間，全國一般預算用于節能環保的支出達到1.76萬億元，其中2015年節能環保方面的支出就達到4814億元。不難預測，未來財政預算安排的環保支出規模將遠遠超出環保稅征收的規模，環保稅在促進節能減排、技術創新，保護環境、改善生態方面顯得“杯水車薪”（宋爽，2017；葉金珍 等，2017）[12-13]。

第二，在稅制設計上，存在一些缺陷和不足。主要表現在幾個方面：一是將納稅人限制在企事業單位和其他生產經營者，從而排除了居民個人繳納環境保護稅的義務，既不利于有效發揮環保稅保護和改善環境的作用，也可能在實踐操作中給基層環保和稅務部門增加難度。比如，在農村地區進行規模養殖的農戶，如果不能將畜禽養殖廢棄物在符合國家和地方環保標準的設施、場所貯存，采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機肥等方式進行綜合利用和無害化處理的，應當繳納環保稅（金書秦，2017；張平淡 等，2017）[14-15]；但作為居民個人，《環境保護稅法》明確將其排除在納稅人之外，這會給基層執法部門的操作帶來困擾、增加難度。二是征稅范圍過窄，特別是將二氧化碳、污染型產品、揮發性有機物、建筑噪聲等對環境質量影響很大的污染源排除在征稅范圍外，極大地削弱了環保稅保護環境的作用。從長遠看，應對溫室效應、緩解全球變暖趨勢，應當將二氧化碳納入環保稅征稅范圍。就建筑噪聲而言，原有的排污費將建筑工地超標噪聲納入征收范圍，但環保費改稅之后卻將其排除在征稅范圍之外，有悖國際通行的環保稅“污染付費”原則。三是稅率設置過低，在環境保護方面發揮的作用受到限制。實際上，排污費改稅后，環保稅稅率的下限為原排污費征收標準的上限，在稅率上已經做了較大的提升，但根據環保、稅務部門對部分省市的調研測算，環保稅占企業繳納稅費的比重很低，一般在1%以下，對于企業創新技術、減少排放不會產生太大的激勵作用。

第三，在實踐操作層面，一些具體規定執行難度較大。比如，關于污染物排放量的計算方法，《環境保護稅法》主要根據排污費多年的征收實踐，采取四種方法：一是要求重點排污單位依法安裝自動監測設備，按自動監測數據計算排污量；二是對未安裝自動監測設備的企業，要求其開展自行監測，鼓勵其委托第三方機構開展監測，企業自行監測獲得的有效監測數據可作為繳稅申報依據；三是對污染物種類多且不具備監測條件的，按照排污系數或者物料衡算法計算應稅污染物的排放量；四是不能按照前三種方法計算的，按照抽樣測算方法計算應稅污染物的排放量。實際上，不論是企業自行安裝監測設備，還是委托第三方機構監測，抑或按照排污系數或物料衡算法計算排污量，都會給企業造成較大的額外負擔，特別是對一些小微企業而言，在經濟下行壓力增大的背景下，安裝監測設備或者委托監測都會對其生產經營造成負面的影響。此外，排污費改稅前，環保部門在執法方面具有很強的剛性，特別是對國控、省控排污企業，如果不按照規定及時足額繳納排污費，環保部門可以采取停產整頓、關停企業等方式對企業進行處罰，因而在實踐中排污企業欠繳排污費的情況較少；一旦排污費改稅之后，排污企業反而可以按照《稅收征收管理法》的規定申請緩稅、甚至形成欠稅，而稅務部門在執法的剛性方面會明顯下降，追繳欠稅的程序、過程會更加復雜，在實踐中也存在一些欠繳稅收但足額繳納排污費的案例。

四、我國環保稅改革的方向和建議

當前，我國環保稅改革已經邁出排污費改稅的關鍵一步，特別是《環境保護稅法》的出臺，實現了環保稅制度建設的突破。但實施“四個全面”戰略，貫徹“五大發展”理念，推進供給側結構性改革，我國的環保稅制度體系建設還有較大的改進空間，環保稅改革還需持續深化。

1.完善頂層設計，持續深化環保稅改革

從長期來看，作為污染排放大國，我國應當踐行創新、協調、綠色、開放、共享“五大發展理念”，做好改革頂層設計，持續深化環保稅改革，構建一個包含能源稅類、車船稅類、污染稅類、資源稅類和其他環保稅種的廣義環保稅體系，并將其建設成為地方性主體稅種（黃玉林等，2014；劉建徽 等，2015）[2][6]。同時，在經濟、社會的承受范圍內，從更大的范圍來考慮“財政中性”原則，通過流轉環節稅種的結構性減稅，特別是降低增值稅17%檔稅率，統一為11%的稅率，并提高環保稅稅率，保持財政收入整體穩定或者宏觀稅負略有下降。實際上，對一些征稅項目逐步提高稅率，既能籌集到穩定的環保稅收入，又能“倒逼”企業進行技術創新、提高產出科技含量，助力供給側結構性改革，促進經濟轉型升級發展。

2.科學調整稅制，逐步完善環保稅制度體系

通過深入研究和廣泛調查，科學調整環保稅制度設計，以最大限度地發揮環保稅在保護環境和提高經濟效率、促進社會公平方面的作用。在征稅范圍上，環保稅按照“寬稅基、廣覆蓋”的原則將一般的有損環境的產品和行為都納入征稅對象。同時，環保稅應當更加關注面源污染問題，在控制面源污染方面發揮積極的作用。在稅率設計上，要力求做到三點：一是稅率能反映污染行為和產品的環境負外部性，尤其是要考慮征稅對象的碳排放問題；二是稅率能反映污染要素和產品的價值和物價變動；三是避免出現“稅率倒掛”現象，尤其是在能源稅類和車船稅類方面，要按照“污染者付稅”的原則確定各個稅目的稅率（黃玉林 等，2014）[2]。在減免稅優惠措施方面，應當嚴格把握從嚴把握，過多的稅收優惠不但會使環保稅的效果大打折扣，還會造成新的經濟扭曲和社會不公。此外，在環保稅征稅范圍擴圍，將居民個人納入納稅人范疇的前提下，還要充分考慮環保稅對弱勢群體的負面影響，通過合理的制度設計減輕環保稅的累退性。

3.強化部門協作，完善環保稅征管模式

從國際經驗看，發達國家一般都不將環保稅的征收權劃歸環保部門，這從側面說明了稅收征管部門可以較好地執行環保稅政策。《環境保護稅法》確定了環保稅“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的征管模式，即納稅人依法如實辦理申報，對申報的真實性和完整性承擔責任；稅務機關依法征收管理，環保部門與稅務機關建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，定期交換有關納稅信息資料。在這種征管模式下，核定和征收環節分離，可以實現交叉監督；環保和稅務部門也可發揮各自的業務優勢，降低稅收成本；同時也解決了環保部門和稅務部門在環保稅征收權方面的“爭執”。但是，在“環保協同”和“信息共享”方面，環保與稅務部門之間信息共享的力度和深度遠遠不夠，很多基礎信息仍然要納稅人自行填報，給納稅人增加了較大的負擔。同時，環保稅“還權還責于納稅人”，由企業自行申報，并對申報數據的真實性負責，給企業的相關人員提出了較高的要求，無形中會增加企業的人力資源成本。從中長期看，必須加快推進環保稅征管與環保行政執法一體化、信息化、現代化，提升信息共享的廣度和深度，進一步減輕納稅人的遵從負擔，降低稅收管理成本，促進企業生產轉型和技術升級，確保環保稅在生態文明建設中發揮應有的作用。

4.突出解決實際問題，降低環保稅制度運行成本

環保稅法及其實施條例對于征管操作和技術層面的問題仍然關注不夠，在中短期內，應當堅持問題導向，重點解決突出問題，有效降低環保稅制度運行成本。第一，鼓勵排污企業逐步安裝自動排污監測設備，提升環保稅征收的精準性。在自動監控設備安裝率較低的情況下，現有制度設計對于實現環保稅的精準征收考慮不夠。對于未安裝自動檢測設備的排污企業，有委托監測和自行監測、物料衡算和產排污系數、抽樣檢測等三種方法，核算環保稅納稅義務。但實際上，這三種方法的計算十分繁雜，還不一定準確，而且相應的征管成本和遵從成本都很高，讓環保稅的意義大打折扣。因此，在中短期內，應當著眼這些問題，一方面鼓勵有條件的企業安裝自動監測設備，另一方面簡化環保稅排污測算方法。第二，大力培育環保監測社會機構，規范監測機構運行，降低委托監測成本。從中長期看，應當鼓勵發展第三方監測機構，逐步建立環保稅自動監測和委托監測為主要測算方法的征管機制。

5.推進配套改革，為深化環保稅改革騰挪政策空間

在環保稅改革推進的同時，還要做好相關的配套政策跟進，特別是在中長期內，要在“五位一體”總體布局和全面深化財稅體制改革的總體框架下，積極推進其他稅費制度改革，為持續深化環保稅改革騰挪“政策空間”（李虹 等，2017）[16]。一是結合房地產稅改革，適時將耕地占用稅、土地使用稅納入資源稅的范疇，并根據經濟社會發展情況，適當提升稅率水平。二是結合未來消費稅改革，將成品油、電力、天然氣、液化氣、煤炭、焦炭等納入環保稅征稅范圍。三是改革現有的車輛船舶稅收管理體制，將車輛購置稅劃歸地方稅，補充地方政府財力。四是對現有排污費改稅的征收范圍進行拓展，并根據經濟社會發展需要適當提高稅率，充分發揮現有環保稅在保護和改善環境方面的作用。同時，針對當前稅收制度體系中不利于生態環境保護的一些政策，應當及時進行清理，真正發揮環保稅引導建立環境友好型經濟社會的作用。

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The Implementation of Chinas Environmental Protection Tax：

Evolution， Dilemma and Perfection

HUANG Yu-lin1， ZHANG Liang2， ZHOU Zhi-bo3， HE Qi-bai4

（1.Chinese Communist Yuzhong District Committee of Chongqing， Chongqing 400015， China；

2. Fengdu County Local Tax Bureau of Chongqing， Chongqing Fengdu 408299， China；

3. School of Economics and Management， Southwestern University， Chongqing 400715， China；

4. College of Accounting， Chongqing University of Technology， Chongqing 400054， China）

Abstract： On January 1， 2018， the "Environmental Protection Tax Law" was formally implemented， the first collection period in April will usher in the environmental tax`. It is a major institutional innovation of China's ecological civilization construction supply， with an important significance for constructing the socialist economic environment with China characteristics at new era. From the perspective of the developing process of the developed countries， the implementation of environmental tax possesses inevitability of economic development. From the perspective of the evolution of China's environmental policy， environmental tax is a good tax system. However， in order to better play the role of environmental tax in the construction of ecological civilization， in the short term， we should resolve the current environmental protection tax in the process of implementation mechanism and technical barriers， to ensure the smooth transition of the environmental tax reform， and ensure environmental protection tax collection to run smoothly； and in the long-term， we should continue to deepen reform， perfect the tax system optimization design elements， so that environmental protection tax system can obtain the biggest environmental and economic dividend with minimum social cost.

Key words： environmental protection tax； system evolution； tax reform； current predicament

CLC number： F812.42 Document code： A Article ID： 1674-8131（2018）02-0072-07