會計教學中培養學生多向思維推理能力的探析

郭忠明

摘 要：選擇科目與決定科目的方向性，是中職會計專業學生在編制會計分錄時面臨的兩大難題。本文結合教學實踐，探討了在會計教學中培養學生多向思維推理的能力，找出經濟業務與會計科目的邏輯關系、會計科目借貸方向的邏輯依據，感受編制會計分錄的魅力。

關鍵詞：多向思維 推理 選擇科目 決定科目的方向性

會計是一門專業性比較強的學科。學習會計專業對中職學生而言有一定的難度，尤其是在編制會計分錄方面。編制會計分錄的兩大難題是選擇會計科目與決定會計科目的借貸方向。基礎好的學生在競賽集訓時也會面臨這兩大難題，對于沒有接觸過的經濟業務存在亂用科目、借貸方向混亂的現象。例如企業采購原材料向銀行申請銀行承兌匯票的業務題，學生根據題目給出《申請協議書》和銀行承兌匯票，編制的會計分錄為“借：其他貨幣資金，貸：銀行存款”。這筆會計分錄出現明顯的錯誤，因為企業拿到銀行承兌匯票時，企業賬戶的存款并沒有減少。這說明中職學生在學習會計專業課時，通過機械記憶可以掌握部分會計科目的選用、科目借貸方向的處理。這種方法耗時長，靈活性差。

中職學生入學前理解能力與推理能力普遍較弱，習慣于以教師為中心，被動地接受知識，學習上缺乏鉆研精神。在以成績為唯一標桿的應試教育中，他們被動乃至放任的學習態度，在一定程度上讓他們處于自卑狀態，失去學習的興趣。中職學校強調技能訓練，發揮了他們動手能力強的特長，給予他們自信心。會計是一門實用型的學科，學生沒有扎實的理論基礎，很難在實訓環節找到學習的存在感。幫助中職會計專業的學生重整學習風氣，培養良好的學習習慣，需要一套切實可行的方法。在會計教學中教師要放棄滿堂灌的教學模式，運用多向思維推理方法，從學生最為頭疼的問題著手，帶領學生一起去找出經濟業務與會計科目之間的邏輯關系、會計科目借貸方向的邏輯依據，由此推出正確的會計分錄。

一、思維概述

思維是人類特有的一種精神活動，是對客觀事物內在本質的聯系做出間接和概括的反映。在形成這個反映的過程中，運用了分析與綜合、抽象與概括等方法，加工所獲取的感知信息，并與儲存的知識經驗進行對照和比較。

推理是思維的一種表現形式，也是物質現實在人們意識中的反映，是人們認識現實的一種手段，是人們從兩個或幾個判斷中獲得一種新的判斷的邏輯方法。

推理涉及思維的活動形式。形象思維、抽象思維、模糊思維是人類最基本的三種思維活動形式。三種基本思維活動形式相互滲透。從事物的正面展開的思維，形成正向思維；從事物的側面展開的思維，形成側向思維；從事物的反向展開的思維，形成反向思維；從三個方向展開的思維，形成多向思維。

二、在會計教學中培養學生多向思維推理的實例

在講授企業財務會計關于固定資產處置的章節中，介紹了固定資產處置的概念后，運用多向思維推理的方法引導學生去尋找新的會計科目及借貸方向。

1.推理“固定資產清理”科目的借方性質

（1）通過課堂互動，推理出新的會計科目與會計分錄

①“固定資產”科目的借貸方向變化。企業新購、接受捐贈或投資時取得固定資產，原值登記在什么方向？——登記在借方，表示固定資產的增加。固定資產處置，意味著減少固定資產，這時固定資產原值應該轉到什么方向？——轉到相反的方向，貸方。

②“累計折舊”科目的借貸方向變化。每月計提的固定資產折舊如何歸集？——歸集在“累計折舊”的貸方。處置固定資產時，對應的“累計折舊”計提額要清零，應該轉到什么方向？——轉到相反的方向，借方。

③新的會計科目的導出。一般來說固定資產處置時轉出“固定資產”的金額要大于“累計折舊”轉出的金額，即貸方的金額大于借方的金額。根據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，出現的差額應該歸集到借方。因為這是處置固定資產的第一步，需要出現一個過渡的科目，新科目命名為“固定資產清理”。

④推理出固定資產處置的第一筆分錄如下。在這一分錄的推理過程中，運用了反向思維，先從貸方科目開始，經過推理得出借方的科目——固定資產清理。

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

（2）推理支付運費的分錄

①反向思維推理出貸方科目。在編制會計分錄時一般是先借后貸。由于學生對“銀行存款”的科目方向性掌握得較好，在推理時就從這一科目著手。處置大型固定資產時，企業通過銀行轉賬的方式向運輸公司支付運費，意味著銀行存款減少，銀行存款減少記在貸方。

②多向思維推理出借方科目。確定了貸方科目后，對于借方科目，學生第一時間會想到“銷售費用”。此時，引導學生運用多向思維來推理。

正向思維：支付的運費用于什么項目？——處置固定資產。

側向思維：變賣固定資產取得的收入屬于企業正常的銷售行為嗎？——不屬于。

反向思維：對于運費的歸集分兩種情況，用于需要安裝的設備，歸集在“在建工程”科目；用于不需要安裝的設備，則計入“固定資產”科目。

綜上所述，固定資產清理不是企業常規的銷售業務，發生的費用作為專項支出，先歸集到“固定資產清理”的借方。

③推理出固定資產處置的第二筆分錄如下。

借：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款

（3）歸納借方的性質。經過多向思維推理，可以概括出“固定資產清理”科目借方的部分性質：登記轉出的固定資產原值以及清理過程中支付的相關稅費。

2.推理“固定資產清理”科目的貸方性質

（1）推理固定資產處置取得收入的分錄

①多向思維推理歸集收入的科目。處置固定資產涉及轉讓出售或報廢變賣，此時會形成收入，取得的收入如何核算？

正向思維：收到處置款項時，銀行存款增加，借記“銀行存款”，貸記主營業務收入、貸記其他業務收入。

側向思維：主營業務收入歸集企業銷售產品所形成的收入，其他業務收入歸集企業銷售原材料或出租資產形成的收入。

反向思維：處置固定資產形成的收入屬于主營業務收入和其他業務收入嗎？重提處置固定資產不是常規業務，形成的收入作為專項收入，先歸集到“固定資產清理”的貸方。

②推理出固定資產處置的第三筆分錄如下。

借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費—應交增值稅—銷項稅額

（2）歸納貸方的性質。經過多向思維，推導出科目“固定資產清理”貸方的部分性質：登記固定資產清理取得的收入、殘料價值以及變價收入。

3.通過推理得出科目“固定資產清理”的余額性質

（1）推理期末結轉的分錄

①多向思維推理結轉的貸方科目。經過前面的推理可知，“固定資產清理”的貸方歸集固定資產清理時取得的收入，借方歸集固定資產清理時發生的費用。

反向思維：“固定資產清理”借方發生額與貸方發生額不相等時，如何處理出現的余額？

側向思維：涉及主營業務、其他業務的收入費用歸集在損益類科目，這類科目期未都要結轉至“本年利潤”賬戶。固定資產清理的凈收益或凈損失如何結轉？

正向思維：當收入大于支出時，余額在貸方，形成凈收益。因為固定資產處置不屬于企業的主營業務和其他業務，是營業之外產生的收益，凈收益要結轉至“營業外收入”科目。

②推理出固定資產處置的第四筆分錄如下。

借：固定資產清理

貸：營業外收入

③推理結轉的借方科目。當支出大于收入時，余額在借方，形成凈損失，凈收益結轉到“營業外收入”科目，對應的凈損失結轉至“營業外支出”科目。

④推理出固定資產處置的第五筆分錄如下。

借：營業外支出

貸：固定資產清理

（2）歸納科目余額的性質。經過多向思維推理，歸納出期末余額的性質：固定資產清理出現的貸方余額結轉到“營業外收入”的貸方，出現的借方余額結轉到“營業外支出”的借方。

4.多向思維推理在練習法中的運用

練習法主要是讓學生運用課堂上所學到的知識來完成指定的任務，檢驗他們對知識的掌握程度，達到學以致用的目的。多向思維推理的方法也需要學生在練習中反復運用以至掌握。

在常規教學中，教師在介紹了固定資產清理的概念及科目性質后，接著是講解例題的環節。為培養學生運用多向思維推理的能力，可以讓學生自習教材的例題，教師則另外給出兩道類似的題目，讓學生分組進行練習。

固定資產清理出現凈損失有兩種處理方法。一般損失計入“營業外支出——處置固定資產凈損失”；特殊的損失計入“營業外支出——非常損失”。練習案例的設計要將這些可能出現的情況考慮到位，以便學生在練習中能運用多向思維推理的方法分析問題、發現問題、解決問題。

三、小結

對中職學生而言，知識的積累與技能訓練是并重的兩大任務，不能厚此薄彼，既要注重知識的積累，又要突出技能的訓練。思維能力既決定知識積累的深度廣度，又決定技能訓練水平的高低。學生掌握了多向思維推理的方法，就能跟著老師的思維走，參與到課堂教學中；在練習中運用多向思維推理，能讓學生感受到編制會計分錄的魅力，體會到學習不完全靠機械記憶，可以用方法來推理的妙處。

參考文獻：

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（作者單位：廣西輕工技師學院）