“營(yíng)改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法研究

洪釩嘉

【摘 要】納稅籌劃作為制造企業(yè)發(fā)展中的一項(xiàng)重要性部署工作，在其工作的部署實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該注重對(duì)國(guó)家現(xiàn)行政策法規(guī)的應(yīng)用，“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)國(guó)家發(fā)展中對(duì)于企業(yè)納稅制度，在其制度的控制實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較為明顯的影響。鑒于此，論文針對(duì)“營(yíng)改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法進(jìn)行了專門的研究，以期在研究過(guò)程中，能夠?yàn)槲覈?guó)制造企業(yè)納稅籌劃方法實(shí)施提供參考。

【Abstract】As an important deployment in the development of the manufacturing enterprise， tax planning should pay attention to the application of the current national policies and regulations in the process of the deployment of its work. "Replacing Business Tax with VAT" as a tax system for enterprises in the development of the country， in the process of control and implementation of the system， it has a significant impact on the development of enterprises. In view of this， this paper focuses on the tax planning method of manufacturing enterprises under the background of "Replacing Business Tax with VAT"， so as to provide reference for the implementation of tax planning methods for manufacturing enterprises in China.

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；制造企業(yè)；納稅籌劃；方法研究

【Keywords】 "replacing business tax with VAT"； manufacturing enterprises； tax planning； method research

【中圖分類號(hào)】DF432 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）04-0069-02

1 引言

“營(yíng)改增”是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)常提及的一項(xiàng)重要性經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，在該政策的控制實(shí)施過(guò)程中，將傳統(tǒng)的企業(yè)納稅籌劃工作做出了全新的轉(zhuǎn)變，按照這種企業(yè)納稅籌劃工作的轉(zhuǎn)變，相關(guān)的企業(yè)管理工作部署者，應(yīng)該及時(shí)的將企業(yè)納稅籌劃工作部署和“營(yíng)改增”政策部署整合。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法實(shí)施研究，在研究過(guò)程中，以不同的籌劃方案實(shí)施為依據(jù)進(jìn)行了研究，本文研究的意義在于通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施研究，找到適合制造業(yè)納稅籌劃的方法，提升制造業(yè)納稅籌劃能力。

2 “營(yíng)改增”實(shí)施對(duì)于制造企業(yè)納稅籌劃影響

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的實(shí)施引導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃制度的控制也在不斷轉(zhuǎn)變，這種背景下“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較為明顯的影響，尤其是在制造企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施很大程度上轉(zhuǎn)變了企業(yè)的納稅主體形式，并且在企業(yè)的納稅引導(dǎo)過(guò)程中，一直在對(duì)企業(yè)的發(fā)展引導(dǎo)和扶持。制造企業(yè)在這種背景下的企業(yè)建設(shè)發(fā)展中，對(duì)其內(nèi)部企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展實(shí)施了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，借助產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)行企業(yè)納稅形式及主體轉(zhuǎn)變。總的來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施下制造企業(yè)的納稅影響主要體現(xiàn)在以下幾方面[1]：一是引導(dǎo)制造企業(yè)向服務(wù)型企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變，在實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃之前，征稅對(duì)象是企業(yè)的銷售總額，企業(yè)內(nèi)部所有的產(chǎn)品和購(gòu)買的技術(shù)在這種背景下，都需要被征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)在制造業(yè)的納稅實(shí)施過(guò)程中，需要為企業(yè)自身產(chǎn)品的服務(wù)提交稅款，這種制度的實(shí)施在很大程度上為企業(yè)的納稅帶來(lái)了重復(fù)納稅現(xiàn)象。要想保障在現(xiàn)有企業(yè)的建設(shè)發(fā)展中，將企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展能力提升上來(lái)，作為企業(yè)的納稅籌劃管理者，在進(jìn)行納稅籌劃管理實(shí)施中，應(yīng)該將企業(yè)納稅籌劃向著服務(wù)型企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變，保障在服務(wù)型發(fā)展企業(yè)的轉(zhuǎn)變實(shí)施過(guò)程中，能夠?qū)⒄w的企業(yè)發(fā)展納稅工作實(shí)施好。二是督促企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，制造業(yè)發(fā)展不同于其他的服務(wù)型產(chǎn)業(yè)，在其行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，往往具有雙重性產(chǎn)業(yè)，在這種產(chǎn)業(yè)發(fā)展背景下，要想全面的保障企業(yè)的發(fā)展，就應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)發(fā)展中的控制性因素分析，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中，出現(xiàn)了較為明顯的轉(zhuǎn)變，這是因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，制造業(yè)按照其企業(yè)自身的發(fā)展，將企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)做出了全面的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，按照其轉(zhuǎn)變控制實(shí)施來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃出現(xiàn)了明顯的影響，這種背景下，制造企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，不用再擔(dān)心企業(yè)發(fā)展中的重復(fù)性納稅現(xiàn)象出現(xiàn)。相應(yīng)的企業(yè)管理者按照納稅籌劃管理因素的實(shí)施，將其籌劃管理工作的部署重心做出轉(zhuǎn)變，也就是將節(jié)省下的部分資金用于企業(yè)的發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新，保障企業(yè)的技術(shù)發(fā)展能力提升。

3 “營(yíng)改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃防范實(shí)施

3.1 認(rèn)定企業(yè)納稅資質(zhì)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在很大程度上轉(zhuǎn)變了企業(yè)的納稅籌劃管理形式，要想保障企業(yè)納稅籌劃管理實(shí)施工作的控制能夠滿足企業(yè)的納稅籌劃管理工作部署需求，在進(jìn)行“營(yíng)改增”政策實(shí)施中企業(yè)納稅籌劃管理應(yīng)該實(shí)施企業(yè)納稅主體資質(zhì)認(rèn)證，只有保障企業(yè)納稅主體資質(zhì)認(rèn)證通過(guò)，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅主體的籌劃工作部署效果提升[2]。按照這種納稅籌劃部署工作的轉(zhuǎn)變來(lái)看，要想全面提升制造企業(yè)納稅籌劃管理能力，在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃管理工作的部署和實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)地將納稅籌劃管理工作進(jìn)行資質(zhì)審核確定，保障資質(zhì)審核過(guò)程中，能夠按照制造企業(yè)的自身規(guī)模對(duì)其納稅工作的實(shí)施進(jìn)行專門的納稅主體分析。比如企業(yè)年銷售額度小于500萬(wàn)，可以將該類企業(yè)歸納為一般納稅人，當(dāng)納稅銷售額小于該范圍時(shí)，則需要將其定義為小規(guī)模納稅人。一般情況下，在制造企業(yè)納稅主體的資質(zhì)認(rèn)定過(guò)程中，相應(yīng)的納稅主體資格認(rèn)定管理者應(yīng)該按照企業(yè)營(yíng)業(yè)銷售額的17%繳納企業(yè)增值稅。如果在企業(yè)的銷售納稅中有發(fā)票支出，可以將該發(fā)票作為專門的納稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)分析，借助其抵扣部分對(duì)企業(yè)納稅中的納稅資金支出。

3.2 完善企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理

在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施后，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的處理實(shí)施中，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，將企業(yè)發(fā)展中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作處理實(shí)施好，保障在其抵扣工作的管理中，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的稅款構(gòu)成轉(zhuǎn)變，保障了企業(yè)的納稅工作開展。按照“營(yíng)改增”政策的實(shí)施整改規(guī)定，在實(shí)施企業(yè)納稅籌劃管理工作的過(guò)程中，將“營(yíng)改增”作為納稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣實(shí)施中的重要性控制因素去實(shí)施，保障在進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃管理工作的實(shí)施過(guò)程中，能夠按照企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r，去調(diào)整企業(yè)發(fā)展中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。“營(yíng)改增”背景下的企業(yè)納稅由原本的5%營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在17%的增值稅。所以在這種納稅籌劃工作的轉(zhuǎn)變下，相關(guān)的企業(yè)納稅籌劃管理工作者，應(yīng)該結(jié)合具體的納稅工作部署要求去分析企業(yè)的納稅工作，同時(shí)還應(yīng)該積極地將制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)自身的納稅籌劃工作管理協(xié)調(diào)好，保障在二者的協(xié)調(diào)過(guò)程中，能夠提升企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)對(duì)能力。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)供應(yīng)商管理

在制造企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中，涉及到很多的原材料供應(yīng)商。對(duì)于原材料供應(yīng)商的管理對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃工作開展具有重要性影響意義，因此，在“營(yíng)改增”背景下企業(yè)的納稅籌劃管理策略實(shí)施過(guò)程中，相關(guān)的企業(yè)納稅籌劃管理工作者，將企業(yè)合作供應(yīng)商管理作為一項(xiàng)專門的管理因素去控制，并且在加強(qiáng)企業(yè)供應(yīng)商管理的因素控制過(guò)程中，能夠?qū)⒓{稅工作部署實(shí)施好，這是因?yàn)樵谖覈?guó)制造企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展中，對(duì)于供應(yīng)商管理中的納稅籌劃工作管理較為放松。所以在“營(yíng)改增”實(shí)施背景下的企業(yè)納稅籌劃管理工作開展中，制造企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行供應(yīng)商管理，保障在供應(yīng)商的管理中，能夠借助供應(yīng)商傳輸中的發(fā)票管理因素進(jìn)行納稅籌劃。

3.4 利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃納稅

隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施規(guī)模越來(lái)越大，在我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展管理中，對(duì)于納稅籌劃管理工作的實(shí)施要求也越來(lái)越嚴(yán)格，這種背景下的工作管理實(shí)施中，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施納稅籌劃，應(yīng)該將企業(yè)自身的固定資產(chǎn)作為納稅籌劃管理工作開展中的關(guān)鍵性因素進(jìn)行控制分析，保障在其控制分析納稅籌劃轉(zhuǎn)變過(guò)程中，能夠利用企業(yè)自身的固定資產(chǎn)作為納稅籌劃中的實(shí)施因素[3]，比如，借助企業(yè)自身的固定資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)資本的運(yùn)轉(zhuǎn)分析，借助這種資本上的運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠有效的減少企業(yè)納稅籌劃發(fā)展中的稅務(wù)支出，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的穩(wěn)定性發(fā)展。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展中，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了明顯的影響，尤其是在制造企業(yè)的發(fā)展管理中，對(duì)于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施影響更是顯著，這種環(huán)境下，制造企業(yè)只有轉(zhuǎn)變企業(yè)自身的發(fā)展方式，將企業(yè)納稅籌劃措施的實(shí)施做出全面的整改，保障在整改措施的實(shí)施過(guò)程中，能夠?qū)⒄w的企業(yè)納稅籌劃效果發(fā)揮出來(lái)。通過(guò)本文的研究和分析，將“營(yíng)改增”背景下制造企業(yè)納稅籌劃方法實(shí)施歸納為以下幾點(diǎn)：一是認(rèn)定企業(yè)納稅資質(zhì)；二是完善企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理；三是強(qiáng)化企業(yè)供應(yīng)商管理。只有保障將以上幾點(diǎn)策略全部實(shí)施好，才能發(fā)揮出整體的企業(yè)納稅籌劃能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

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