試析糧食收儲企業稅收優惠政策

沈孝麗

改革開放之后，我國糧食收儲企業作為國家糧食系統權責的傳承者，擔任著國家糧食采購的職責，其不但擔負國家糧食保存和采購管理義務，同時還需要負責按照最低的價格向社會群眾收購糧食，所以其職責在于把代理國家執行糧食市場宏觀調控當作主體，確保國家糧食安全和穩定發展。所以，國家對糧食收儲企業稅收方面，提供了諸多優惠政策，核心目標在于引導糧食收儲企業穩定發展，并擔負起國家給其的重任，從而使其能夠實現長遠發展。

一、糧食收儲企業稅收現狀

從糧食收儲企業自身角度來說，其稅收籌劃目標有兩點，一個是通過增值稅稅務籌劃，減少企業自身稅負，提高企業整體效益。我國糧食流通體系的全面改革，糧食收儲企業由之前的國有企業更改成有限企業，呈現出獨立核算，自負盈虧等特性，不再依附于國家部門的引導和支持。然而，現階段我國糧食收儲企業時常會出現毛利率水平不高且微幅盈利等現象。糧食收儲企業怎樣才能提高自身效益，是其重點關注的內容。增值稅稅負多少，在某種程度上將會給企業成本效益帶來直接影響。所以，企業需要借助國家提供的優惠政策，合理籌劃，減少自身稅負，在降低企業稅負成本的同時，給其創造理想效益。另一個是通過增值稅稅務籌劃，減少納稅風險。增值稅納稅人自身具備依法納稅的職責，企業需要對增值稅政策有全面了解，自覺形式納稅職責，防止偷稅、漏稅等風險出現。

二、糧食收儲企業享受稅收優惠政策的意義

（一）滿足國家宏觀調控要求

要想將國家宏觀調控政策自身價值充分展現，保證國家糧食安全及市場穩定發展，把中儲糧當作核心的國有糧食收儲企業應該繼續享有相關政策。作為中央儲備糧的實物管理部門，中儲糧旗下的各個部門均按照相關標準不可從事任何一項商業性行為，其擔具的職責在于中央儲備糧管理和輪換。所以，在沒有經濟收益的狀況下，國家不可對各個糧食收儲企業加以稅務壓力，而通過頒布一系列優惠政策，讓糧食收儲企業實現穩定發展。

（二）提升企業整體效益

隨著糧改的出現，各個領域的糧食收儲企業年均效益總額均得到了提升，但是在效益在某種程度上只是以賬面數額為主，或者來源于國家補助，并不是企業自身運營獲取的結果。例如，固定資產折舊時間的延長讓年均折舊費用得到降低，從而實現賬面效益的提升；國家提供的補償政策，能夠將輪換價格風險進行掩飾，讓各個糧食收儲企業不會面臨過多市場風險。所以，要想充分發揮宏觀調控能力，各個糧食收儲企業均要享有一定的優惠政策。

（三）降低企業稅收壓力

結合當期情況來說，各個糧食收儲企業儲備糧庫均是在糧改以后由中央部門投資建立，其在當前設備采購及引進等方面逐漸優越。但是隨著時間的發展，這種新糧食庫及設備優勢將不再凸顯，取而代之的則是為了保證其原有功能而需要全面維修和管理，使得維修費用逐漸增加。所以，從某種角度來說，在國家下一次大規模修建和維護糧食庫之前，各個糧食收儲企業需要面臨較大成本支出，所以不易于增加其稅務壓力。此外，部分糧食收儲企業還會面臨財政貼息等狀況，資金壓力比較大，所以，需要得到國家上的優惠政策支持。

三、糧食收儲企業稅收優惠政策

（一）增值稅

結合國家有關部門對糧食收儲企業增值稅免征的相關標準，對擔具糧食收儲職責的企業銷售糧食均可以免征增值稅，而對所開展的其他業務，除了政府糧食食用植物油銷售活動之外，均需要按照相關標準征收增值稅。在進項稅抵扣方面，應該按照《財政部、國家稅務總局有關提高農產品進項稅抵扣率的通知》相關標準，于2002 年開始，作為增值稅一般納稅人糧食收儲企業，在采購所需設備或者免稅農產品的過程中，其進項稅抵扣率應該由之前的10%更改為13%，如果采購的農產品來源于小規模納稅人，則需要按照上述標準獲取一定的優惠抵扣率。但是，在此過程中，糧食收儲企業在落實上述相關標準的過程中，還要注意三點內容。首先，每年年初都要向稅務部門提交當年增值稅免稅資源申請，由稅務部門審核通過之后，才能明確免稅資格，對沒有經過稅務部門審核的，不得免稅；其次，享有優惠政策的糧食收儲企業，應該分別對應稅銷售額、銷項稅額及進項稅額進行核算，并按照線管要求進行應稅及申請免稅資格；最后，每年年初都要向稅務部門提交免稅上年度增值稅清算報告，并由稅務部門核查和明確免征額。

（二）所得稅

結合相關省市、自治區等對糧食收儲企業所得稅提出的政策標準，對縣級以上的財政部門發放給糧食收儲企業的相關財政補貼，均包含在可指定應用者范疇內，經過稅務部門審核通過之后，在對企業納稅額度核算的過程中，適當進行納稅額的修改，直至為零。但是針對糧食收儲企業獲取的其他經濟補貼，則需要按照有關標準并入該企業應納所得稅范疇內，征收相應的所得稅。結合相關標準得知，并按照糧食儲備財政補貼本質，糧食收儲企業在采購、營銷及保存等各個糧油過程中獲取的財政補貼，都可以當作納稅條件項目予以申報處理。

（三）其他稅種

按照《財政部、國家稅務總局有關部分國家儲備有關稅收政策的通知》得知，截止到2010 年，對中儲糧總部門和下屬糧庫資金賬薄免征印花稅，對其運營中心儲備糧油業務中所涉及了購銷合同免征印花稅，對中儲糧中企業及下屬糧庫運營中心儲備糧食業務自用的房地產、土地免征房產稅等。除此之外，結合財政部門發布的《有關農業發發展銀行繳納印花稅問題的復函》得知，對農發行辦理的農副產品收購貸款、儲備貸款以及農業綜合開發等財政補貼貸款合同免征印花稅。結合上述標準，糧食收儲企業在出現上述貸款現象時，都可以免征印花稅。

四、結束語

總而言之，隨著糧改政策的頒布和實施，糧食收儲企業作為國家宏觀調控的執行機構，在穩定國家糧食市場發展，維護國家糧食安全等方面起到了重要意義，國家給予糧食收儲企業諸多稅收優惠政策，從而實現其健康發展。基于此，各個糧食收儲企業應該根據國家提供的優惠政策，全面轉變運營理念，迎合時代發展需求，更好的擔任國家宏觀調控職責，并給其運營發展奠定良好基礎。