基于執業資格標準的審計學課程層級化建設研究

張芹秀

我國從1999 年開始實施高校擴招政策，至今已達20 年。我國即將由高等教育大眾化階段進入普及化階段。但是，我們也看到，在普及高等教育的同時，高等學校畢業生的就業情況卻不容樂觀，特別是地方本科院校。地方本科院校有相當一部分由專科學校升格而來，在師資水平、辦學條件、人才培養模式及方案、專業設置以及課程體系等方面缺乏特色，難以滿足社會的需要。因此，教育部、國家發展改革委及財政部于2015 年10 月聯合發布了《關于引導部分地方普通本科高校向應用型轉變的指導意見》，地方本科院校開始轉型培養應用型專業技術人才。作為地方本科院校主要專業的會計學專業如何向技術型人才培養轉型，成為各地方本科院校面臨的一個重要議題。

美國Pathway 委員會（2012）指出，會計人員的教育應該基于會計社會角色的設想，從事會計工作的人員在社會上擔任各種不同的職位，而不同的角色需要不同的正規教育、培訓、經驗和認證，因此，會計人員應該接受與其工作中固有的挑戰和責任相適應的教育（Behn B K,Ezzell W F,Murphy L A,et al.2012）。也就是說，會計教育的改革方向是讓會計職業界來決定會計課程的知識體系。那么，會計學專業如何將執業資格標準與學位教育有機結合起來呢？本文以會計學專業開設的審計學課程為例，探討如何將執業資格標準引入審計學課程，將課程與執業資格標準有機結合，以期培養適應用人單位需要的應用型技術人才。

一、與審計學課程相關的執業資格標準

執業資格是政府對某些責任較大、社會通用性強、關系公共利益的專業技術工作實行的準入控制，是專業技術人員依法獨立開業或獨立從事某種專業技術工作學識、技術和能力的必備標準。執業資格是職業資格的組成內容之一，執業資格實行注冊登記制度（如，注冊會計師執業資格）和執業資格證書（如，審計專業技術資格證書）兩種方式。目前，我國與審計學課程有關的執業資格主要包括注冊會計師和審計師。注冊會計師考試分為專業階段考試和綜合階段考試。其中專業階段考試共包括六門課程，審計是其中的考試科目之一；而綜合階段更多的考查的是一種思路，其中卷一側重于站在審計師的角度，主要考核鑒證業務。審計師分為初級、中級和高級審計師，其中初級和中級實行全國統一考試制度。考試的內容主要包括審計專業相關知識和審計理論與實務兩部分。具體內容如下表1 所示。

表1 與審計學有關的執業資格標準的內容

二、審計學課程引入執業資格標準的構想

1.以執業資格標準為導向，構建審計學課程內容

目前，大多數地方本科院校會計學專業均開設了審計學課程，屬于會計學專業的主干課程，但與之有關的內容相對較少，一般偏重于審計理論的講授。由于很多會計學專業的學生畢業后也會走上審計的工作崗位，而目前的審計學課程的內容難以滿足學生審計素養培養的要求，因此，為了提高學生適應審計工作崗位的能力，我們以執業資格標準為導向，構建審計學課程內容的框架，以整合審計學課程現有的內容。具體內容如下表2 所示。

表2 審計學課程內容框架

2.以執業資格標準為導向，設計層級化的審計學課程體系

課程體系是指在一定的教育價值理念指導下，將課程的各個構成要素加以排列組合，使各個課程要素在動態過程中統一指向課程體系目標實現的系統。地方本科院校對審計學課程體系的層級化設計，應該以執業資格標準為導向，合理設計各模塊的審計學課程內容，以不斷提升學生適應審計工作崗位的能力。根據注冊會計師和審計師考試的內容，我們將審計學課程體系區分為專業基礎課、專業主干課以及審計實訓課三個層級，通過不同層級審計學課程的開設，學生將逐步掌握審計的基本理論、并將理論運用到審計實踐中，最終提升學生的應用與分析能力，以適應用人單位的需要。

（1）專業基礎課——夯實學生的審計理論基礎，培養學生的審計意識。專業基礎課主要是為專業主干課學習奠定必要基礎的課程，它是學生掌握專業知識技能必修的重要課程。為了夯實學生的審計理論基礎，培養學生的審計意識，根據注冊會計師和審計師考試的內容，將這一層次的課程設置為審計學基本原理和審計職業道德兩門課程。

審計學基本原理主要講述審計的基本概念、原理和規律，對于整個審計學課程體系具有指導意義。結合注冊會計師考試和審計師考試的內容，審計學基本原理主要包括審計概念、審計計劃、審計證據、審計抽樣方法以及審計工作底稿等。

審計職業道德是指與審計執業活動有關的道德準則、道德情操與道德品質的總和，它是審計執業人員在執業過程中形成的一種內在的、非強制性的約束機制。通過該課程，可以培養學生誠實守信的執業情操和良好的執業習慣，最終維護和提高審計行業信譽，促進審計行業的健康發展。結合注冊會計師和審計師考試的內容，審計職業道德主要包括審計職業道德基本原則、概念框架、質量控制標準、法律責任以及審計業務對獨立性的要求等。

（2）專業主干課——加深學生對審計基本理論的理解，提升學生理論聯系實踐的能力。專業主干課是培養學生適應審計工作崗位能力的根本保障，為了進一步加深學生對審計基本理論的理解，提升學生的實踐能力，結合注冊會計師和審計師考試的內容，這一層次的課程主要包括審計實務和計算機輔助審計兩門課程。

審計實務課程主要培養學生將理論應用于實踐的能力，通過學習該課程，學生能熟練將審計理論與方法應用于審計實務，為走上工作崗位打下堅實的基礎。該課程主要包括風險評估和應對、內部控制及其測試、各類交易和賬戶余額的審計、績效審計和審計報告等內容。

計算機輔助審計主要是利用計算機審計軟件或者數據庫知識對被審計單位的財務數據、業務數據等進行審計。學生在學完了財務會計和審計的理論與實務后，通過該課程的學習，應具備利用計算機軟件審計被審單位的財務數據的能力。該課程主要包括計算機輔助審計的方法和步驟以及計算機審計軟件的應用。

（3）審計實訓課——強化學生對審計理論和實務的理解，提高學生的應用能力。審計實訓課程是組成審計學課程體系的重要內容，主要目標是培養學生的實務操作技能，是繼學生完成了審計的專業基礎課和主干課程后，為了將理論與實踐相結合，使學生的職業能力提高和拓展而開設的一門課程。該課程的具體內容在注冊會計師綜合階段考試卷一中有一定的體現。對于地方本科院校來說，學生在學習該課程之前，均已完成了財務會計相關的理論課程及實訓課程，因此，審計實訓課程可以充分利用與財務會計相關的實訓課程的資料。

該課程根據實訓的自動化程度分為手工模擬實訓和審計電算化實訓兩種方式。手工模擬實訓主要借助于學生財務會計實訓課的手工資料，在教師的指導下，手工完成從審計工作底稿的編制到審計報告的撰寫的全部流程。審計電算化實訓主要借助學生財務會計實訓的電算化資料，在教師的指導下，借助于審計軟件，對財務報告進行審計。該課程的開設有助于學生實現從審計理論到審計實務操作的跨越，基本掌握審計的實踐要求。

3.以執業資格標準為導向，塑造審計學課程教師隊伍

地方本科院校更加注重應用型人才的培養，與此相對應，也需要大量“雙師型”的教師隊伍。結合注冊會計師和審計師的執業資格的要求，地方本科院校可以采取以下措施加快“雙師型”教師隊伍的建設，塑造一支滿足需求的教師隊伍。

（1）鼓勵教師積極參加注冊會計師和審計師執業資格考試。地方本科院校應制定合理的整體規劃，提供相應的條件，采取積極有效的激勵措施，鼓勵教師參加注冊會計師和審計師執業資格考試。教師通過參加考試，可以精通執業資格考試的內容，只有這樣，才能更好地將執業資格標準融入課程教學的內容中去。

（2）定期組織專任教師到企業和會計師事務所調研和實踐。部分地方本科院校的專任教師來自于高校畢業生，缺乏實踐經驗，為了更好地將執業資格標準融入到課程教學中，專任教師應具備豐富的與執業資格標準相關的實踐經驗，因此，地方本科院校應采取多種方式加強與地方企業和會計事務所的聯系，如建立聯合實習基地、產學研合作等，爭取企業和會計師事務所的支持，為教師創造到企業和會計師事務所調研和實踐的機會，促進教師理論教學和實務教學水平的提高，豐富教師的實踐經驗。

三、結語

總之，在地方本科院校積極轉型應用型人才培養的過程中，為了真正滿足社會的需求，提高學生的就業率，地方本科院校應積極探索如何將執業資格標準融入到課程教學中，將執業資格標準與課程有機結合，為社會培養滿足崗位需求的應用型技術人才。