審計職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀分析與提升策略

朱志紅 魯城 戴曉曉

【摘要】審計職業(yè)懷疑是審計人員在從事審計工作時重要的素質(zhì)體現(xiàn)，也是審計質(zhì)量重要的影響因子。通過查看證監(jiān)會2011年—2016年對會計師事務(wù)所的處罰公告及相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，缺乏審計職業(yè)懷疑是發(fā)生重大審計風(fēng)險甚至審計失敗的重要影響因素。因此，審計人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。本文從內(nèi)涵、現(xiàn)狀以及提升策略三方面對審計職業(yè)懷疑進(jìn)行研究。

【關(guān)鍵詞】職業(yè)懷疑 審計人員 審計質(zhì)量

一、審計職業(yè)懷疑的內(nèi)涵

審計職業(yè)懷疑，是指會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。可以從以下三個方面進(jìn)行深入的理解：一是審計職業(yè)懷疑的特征包括審計個體的特征、心理認(rèn)知能力和道德倫理。個體特征是由人際信任和質(zhì)疑精神組成，心理認(rèn)知能力是由審計知識、懸擱判斷和追求認(rèn)知組成，倫理道德是由職業(yè)道德和倫理推理能力組成。除了迫求認(rèn)知外，以上提到的均與職業(yè)懷疑水平有顯著的線性關(guān)系。其中倫理推理和質(zhì)疑精神對職業(yè)懷疑水平有很重要的影響。二是職業(yè)懷疑水平和審計質(zhì)量之間具有明顯得線性關(guān)系，職業(yè)懷疑水平越高，審計質(zhì)量越好。三是被調(diào)查者的文化程度、審計相關(guān)工作經(jīng)驗、事務(wù)所規(guī)模對審計質(zhì)量的影響具有明顯的差異。被調(diào)查者的文化程度越高、審計相關(guān)工作經(jīng)驗豐富、事務(wù)所規(guī)模越大，審計質(zhì)量越高。

二、審計職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀分析

目前，在審計實務(wù)中，審計人員的審計職業(yè)懷疑的表現(xiàn)不容樂觀。有些審計人員的由于性格特點、認(rèn)知能力和道德等方面的原因，導(dǎo)致自身的職業(yè)懷疑態(tài)度有所欠缺。有些審計人員對所學(xué)的專業(yè)知識不能與時俱進(jìn)，個人的職業(yè)懷疑能力提升不夠。有些會計師事務(wù)所在某些項目中的人員搭配不合理，使得整體的職業(yè)懷疑水平得不到提高。

深入剖析上市企業(yè)審計失敗發(fā)生的原因，由于缺失了職業(yè)懷疑，導(dǎo)致分析程序設(shè)計和執(zhí)行不合格，注冊會計師不能對被審單位進(jìn)行錯報風(fēng)險合理、有效的評估，從而無法設(shè)計、應(yīng)用具有針對性的審計程序，很難獲得合適的審計證據(jù)，進(jìn)而無法對審計風(fēng)險實施有效控制。

三、審計職業(yè)懷疑的提升策略

通過對審計職業(yè)懷疑的現(xiàn)狀研究，為提升審計人員的職業(yè)懷疑水平，保證較高審計質(zhì)量。審計職業(yè)懷疑的提升策略包括如下三個方面。

第一，審計人員選聘過程中，應(yīng)著重對應(yīng)聘者的性格特點、認(rèn)知能力和道德等多角度進(jìn)行考量。從業(yè)人員本身要有謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，這會影響到以后的審計過程中高度的職業(yè)懷疑。還有，人際信任要謹(jǐn)慎、審計知識要豐富、質(zhì)疑精神要突出，最好選擇有高度判斷和道德素質(zhì)較高的執(zhí)業(yè)人員。因此，應(yīng)聘者的懷疑能力是在招聘時要著重考量的，對整體提高在審計工作中的職業(yè)懷疑態(tài)度，提高審計質(zhì)量有著很大的影響。

第二，應(yīng)當(dāng)重視審計人員的專業(yè)知識的拓展。首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強研究審計相關(guān)理論，對錯報識別與舞弊等相關(guān)知識進(jìn)行擴展。根據(jù)過去關(guān)于職業(yè)懷疑的學(xué)習(xí)，提升注冊會計師職業(yè)懷疑水平與錯報識別和舞弊等知識的增加有著顯著得關(guān)系。其次，可以進(jìn)行座談會、微信群QQ群等方式，讓審計人員之間相互溝通學(xué)習(xí)，加強工作人員的風(fēng)險評估能力、舞弊識別能力，通過相互得學(xué)習(xí)不斷增長工作經(jīng)驗，構(gòu)建知識框架，提高其執(zhí)業(yè)懷疑能力。

第三，應(yīng)對各項目中的審計人員進(jìn)行合理的分配，審計經(jīng)驗豐富的人員與缺乏審計經(jīng)驗的人員相互搭配，能減少缺乏經(jīng)驗的人員錯誤的判斷。首先，經(jīng)驗豐富審計師能熟練運用舞弊審計和錯報風(fēng)險識別等相關(guān)專業(yè)知識，有利于審計風(fēng)險的識別。其次，審計人員工作經(jīng)驗豐富能使其具備更強大的職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑能力，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確評估錯報風(fēng)險與舞弊風(fēng)險，并且合理安排審計程序與風(fēng)險相匹配。在劃分審計人員小組工作人員時，就應(yīng)該著重考慮成員經(jīng)驗的豐富程度，這樣做可以讓經(jīng)驗豐富的成員給審計經(jīng)驗缺少的成員提供的指導(dǎo)、幫助，提高他們的職業(yè)懷疑水平與的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還能提高小組甚至?xí)嫀熓聞?wù)所的職業(yè)懷疑水平，進(jìn)而使得行業(yè)的審計質(zhì)量有所提高。

參考文獻(xiàn)

[1]吳澤福，陳金龍，吳捷.盈余管理、審計懷疑與訴訟風(fēng)險溢價[J].中國管理科學(xué)，2014，22（12）：26-33.

[2]吳澤福，朱麗華.審計懷疑度量框架構(gòu)建的前沿探討[J].審計研究，2012（04）：54-60.

[3]王靜靜.基于自我損耗視角的審計職業(yè)懷疑邊界研究[J].商業(yè)會計，2017（24）：68-71.

基金項目：本文為黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃項目（17ED E312、16GJB01）；黑龍江省教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題（GJC 1316043）。

作者簡介：朱志紅（1979-），女，漢族，福建建陽人，東北石油大學(xué)，碩士，在讀博士，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，中國注冊會計師，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)；魯城（1995-），男，漢族，東北石油大學(xué)，在讀碩士，研究方向：財務(wù)管理理論與實務(wù)；戴曉曉（1995-），女，漢族，東北石油大學(xué)，在讀碩士，研究方向：會計理論與實務(wù)。