審計職業懷疑的現狀分析與提升策略

朱志紅 魯城 戴曉曉

【摘要】審計職業懷疑是審計人員在從事審計工作時重要的素質體現，也是審計質量重要的影響因子。通過查看證監會2011年—2016年對會計師事務所的處罰公告及相關的數據統計，缺乏審計職業懷疑是發生重大審計風險甚至審計失敗的重要影響因素。因此，審計人員必須保持應有的職業懷疑。本文從內涵、現狀以及提升策略三方面對審計職業懷疑進行研究。

【關鍵詞】職業懷疑 審計人員 審計質量

一、審計職業懷疑的內涵

審計職業懷疑，是指會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。可以從以下三個方面進行深入的理解：一是審計職業懷疑的特征包括審計個體的特征、心理認知能力和道德倫理。個體特征是由人際信任和質疑精神組成，心理認知能力是由審計知識、懸擱判斷和追求認知組成，倫理道德是由職業道德和倫理推理能力組成。除了迫求認知外，以上提到的均與職業懷疑水平有顯著的線性關系。其中倫理推理和質疑精神對職業懷疑水平有很重要的影響。二是職業懷疑水平和審計質量之間具有明顯得線性關系，職業懷疑水平越高，審計質量越好。三是被調查者的文化程度、審計相關工作經驗、事務所規模對審計質量的影響具有明顯的差異。被調查者的文化程度越高、審計相關工作經驗豐富、事務所規模越大，審計質量越高。

二、審計職業懷疑的現狀分析

目前，在審計實務中，審計人員的審計職業懷疑的表現不容樂觀。有些審計人員的由于性格特點、認知能力和道德等方面的原因，導致自身的職業懷疑態度有所欠缺。有些審計人員對所學的專業知識不能與時俱進，個人的職業懷疑能力提升不夠。有些會計師事務所在某些項目中的人員搭配不合理，使得整體的職業懷疑水平得不到提高。

深入剖析上市企業審計失敗發生的原因，由于缺失了職業懷疑，導致分析程序設計和執行不合格，注冊會計師不能對被審單位進行錯報風險合理、有效的評估，從而無法設計、應用具有針對性的審計程序，很難獲得合適的審計證據，進而無法對審計風險實施有效控制。

三、審計職業懷疑的提升策略

通過對審計職業懷疑的現狀研究，為提升審計人員的職業懷疑水平，保證較高審計質量。審計職業懷疑的提升策略包括如下三個方面。

第一，審計人員選聘過程中，應著重對應聘者的性格特點、認知能力和道德等多角度進行考量。從業人員本身要有謹慎的工作態度，這會影響到以后的審計過程中高度的職業懷疑。還有，人際信任要謹慎、審計知識要豐富、質疑精神要突出，最好選擇有高度判斷和道德素質較高的執業人員。因此，應聘者的懷疑能力是在招聘時要著重考量的，對整體提高在審計工作中的職業懷疑態度，提高審計質量有著很大的影響。

第二，應當重視審計人員的專業知識的拓展。首先，事務所應當加強研究審計相關理論，對錯報識別與舞弊等相關知識進行擴展。根據過去關于職業懷疑的學習，提升注冊會計師職業懷疑水平與錯報識別和舞弊等知識的增加有著顯著得關系。其次，可以進行座談會、微信群QQ群等方式，讓審計人員之間相互溝通學習，加強工作人員的風險評估能力、舞弊識別能力，通過相互得學習不斷增長工作經驗，構建知識框架，提高其執業懷疑能力。

第三，應對各項目中的審計人員進行合理的分配，審計經驗豐富的人員與缺乏審計經驗的人員相互搭配，能減少缺乏經驗的人員錯誤的判斷。首先，經驗豐富審計師能熟練運用舞弊審計和錯報風險識別等相關專業知識，有利于審計風險的識別。其次，審計人員工作經驗豐富能使其具備更強大的職業判斷和職業懷疑能力，進而能夠準確評估錯報風險與舞弊風險，并且合理安排審計程序與風險相匹配。在劃分審計人員小組工作人員時，就應該著重考慮成員經驗的豐富程度，這樣做可以讓經驗豐富的成員給審計經驗缺少的成員提供的指導、幫助，提高他們的職業懷疑水平與的業務素質，而且還能提高小組甚至會計師事務所的職業懷疑水平，進而使得行業的審計質量有所提高。

參考文獻

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基金項目：本文為黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目（17ED E312、16GJB01）；黑龍江省教育科學“十三五”規劃課題（GJC 1316043）。

作者簡介：朱志紅（1979-），女，漢族，福建建陽人，東北石油大學，碩士，在讀博士，副教授，碩士研究生導師，中國注冊會計師，研究方向：財務管理理論與實務；魯城（1995-），男，漢族，東北石油大學，在讀碩士，研究方向：財務管理理論與實務；戴曉曉（1995-），女，漢族，東北石油大學，在讀碩士，研究方向：會計理論與實務。