人工智能時代的會計研究綜述

鄧文偉

【摘要】在大數據和人工智能的結合下，人類將進入新人工智能時代，會計行業也因此將發生翻天覆地的變化。研究人工智能對會計造成的影響，以及如何去面對這些影響具有重要意義，本文將對現有的文獻研究進行綜述，指出現有研究的局限性，以及未來研究的趨勢。

【關鍵詞】人工智能；會計；文獻綜述；財務信息化

【中圖分類號】F275

一、人工智能會計的起源和應用現狀

事實上人工智能會計研究并不是起源于最近，Miklos A（1989）在其專著中指出，人工智能可運用于一種專家系統（Expert System）的構建從而應用于會計與審計的工作中，但是最近人工智能會計才取得了突破性的進展，將人工智能在會計中應用最著名的是德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）和Smacc兩個公司。2016年3月10日，全球四大會計師事務所之一的德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）宣布將與Ki-ra System 聯手，將人工智能引入會計、稅務、審計工作當中，當德勤的財務機器人視頻出現在網絡上時，引起了會計人員的一片嘩然。而Smacc公司的人工智能財會軟件可以將客戶發票轉換為機器閱讀模式。這也表明在未來，人工智能的浪潮下財會行業將面臨前所未有的挑戰。著名學者黃欣榮（2018）指出人工智能的出現將突破服務業難以被機器取代的現狀。

二、對人工智能時代下傳統會計人員工作職能改變的研究

孔慶林（2007）認為，會計職能會隨社會經濟等多方面的因素而發生變化，其中最重要的就是信息技術的發展導致的。因此對于會計職能的界定，不同時期的不同的學者有不同的觀點，從一職能論到十二職能論，但是學者都將核算和控制界定為基本職能，其他都是具體職能。目前普遍認為會計人員的核算職能將由人工智能執行，會計人員轉向從事管理會計的工作，將人工智能核算的會計數據提取利用，發揮管理職能。潘上永（2016）則認為雖然會計核算職能也是基礎職能，但是會計的價值創造職能比會計核算職能更加重要，會計核算職能是為創造價值服務的，這對會計核算作為第一基本職能的地位產生了一定的沖擊。人工智能可以進行線性邏輯計算也能進行非線性邏輯計算，但是更多的是線性邏輯計算，經濟業務所處的環境是復雜多樣的，這也就決定了人工智能會替代很多核算工作，但是會計核算工作的執行并不會完全由人工智能完成。但是也有一部分文章提到，人工智能也能替代很多管理會計、審計的工作，目前很多審計軟件確實能夠執行很多基礎性的審計工作，管理會計和審計人員執行少量的工作，甚至是只需要執行最后的決策，管理職能也將由人工智能來履行。

還有一部分學者認為，會計人員未來的職能主要體現在人工智能的開發和維護方面。人工智能是由科學研究人員開發產生，但是科學研究人員并不懂會計，所以需要會計人員和科學研究人員配合。人工智能雖然名稱含有智能兩個字，但是智能程度十分有限，并且會計準則、稅法等相關法律每年都會變化，人工智能需要不斷維護，以適應法律法規的變更，會計人員和科學研究人員相互配合，取長補短，才能開發出更好的給企業創造價值的人工智能。

三、對人工智能時代下會計模式變革的研究

王加燦、蘇陽（2017）認為人工智能也催生了會計新模式，主要體現在會計信息的獲取、會計核算模式以及會計的報告模式三個方面。王加燦、蘇陽（2017）認為人工智能和大數據技術能夠更好地實現財務業務一體化，打破信息孤島問題。在會計數據的獲取方面，人工智能系統能夠自動從相關企業獲取原始憑證，高效獲取和整合結構化數據和非結構化數據，根據搜集的信息智能生成記賬憑證，這是人工智能在會計核算過程中影響最大的一個環節，也是一個飛躍的進步。在人工智能時代之前，人們一直致力于XBRL可擴展商業語言的研究，希望通過結構化數據來打破信息孤島問題，人工智能的發展提供了新的解決辦法。對于會計核算中無法準確估計和計量的問題，王加燦、蘇陽（2017）認為人工智能下的一些專家系統能夠有效的估計和計量。在會計報告模式方面，過去的披露主要是年報的模式，人工智能的出現突破了原先結構化會計數據和時間限制的可能性，能夠及時披露多樣化的會計信息。

四、對人工智能時代下會計教育變革的研究

會計是一門大學科，具有眾多分支，不同方向的會計，體現的會計職能也不一樣，會計人員需要發揮的職能發生了變化，相應的課程體系也要改革。目前高校的會計課程體系是以財務會計為主，管理會計等為輔，這也就意味著高校培養的人才體現的是核算職能，但是人工智能的出現，導致了對會計職能需求的變革，需要的是價值創造的職能，這也就意味著高校的課程體系需要發生重大的變革。有人認為高校的教育應該培養高端綜合性人才，學習人工智能和會計的融合課程。商思爭、陳建蕓等（2018）則認為應用型高校培養的、學習的不僅僅是人工智能和會計的融合課程，還應當開設融合經濟學、哲學、管理學的財務會計一般理論課程，不只是局限于人工智能和會計的融合，對于一些學者認為財務會計會退出舞臺的看法，他并不贊同，他甚至認為財務會計課程具有比原先更重要的地位，但是這里的財務會計課程指的是財務概念框架。并且對于會計和人工智能的融合程度，學者的見解也不一。王加燦、張紫馨等認為會計學生需要的是巧妙和熟練的使用人工智能，而商思爭和黃柳蒼認為會計學生還需要學習計算機編程技術，以實現和計算機專業人員合作開發。

未來大部分的財務會計工作將由人工智能來完成，但是財務會計的知識是不能放棄的。在過去，擁有良好的財務會計知識就可以稱作一技之長，但是在人工智能時代，良好的財務會計知識只是基礎。雖然各個學者對未來會計人員的素質要求認識不一致，但是可以肯定未來人工智能系統的使用將成為會計人員的一項必備技能，而高素質的會計人員體現在掌握計算機編程技術，能夠和計算機專業人員合作開發，甚至是單獨設計人工智能，高素質還體現在對經濟、管理等其他學科知識的掌握。

五、研究展望

通過對既往文獻進行梳理，可以發現人工智能會計的研究取得了一定的進展，但是也發現現有的文獻研究，都是規范性研究，缺乏實證研究類型的文章。這可能和人工智能會計處于萌芽期有關，隨著人工智能會計的不斷發展，在會計行業發揮越來越重要的作用，有關人工智能對會計行業影響的實證研究可能會越來越多。

同時國內研究一致認為財務會計的工作會逐漸被人工智能替代，財務會計的崗位會減少，但是不會完全消失，會計人員將更加偏向管理會計，但是國外的文獻中也提出，人工智能也可以替代管理會計和審計工作，美國注冊會計師協會AICPA（1987）就提出了將人工智能應用到財務管理中，而Vasarhelyi（1989）就提出了在會計審計中使用專家系統（Expert System），這意味著管理會計和審計的崗位也在逐漸減少，未來會計處境將更加艱難，會計市場的人才需求會不斷的萎縮。雖然人工智能替代管理會計和審計的工作，難度系數比替代財務會計大，但是這是潛在的危機，是會計人員無法逃避的一座大山，當人工智能大量的替代了會計人員去執行財務會計、管理會計和審計工作的時候，現有的會計人員該何去何從，大量的會計人員被淘汰的問題如何去解決，這種情境下，會計教育如何進行，對于這些問題，現有的文章并沒有過多的研究。

不管未來人工智能發展到何種程度，我們應該做的就是把握現在，努力提高自己，做好迎接人工智能時代的準備。

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