新收入準則的變化及對企業(yè)預期影響分析

黃鳳勤

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準則的改革進程，自2018年1月1日我國財政部實施了《企業(yè)會計準則第14號》。文章主要對新收入準則的變化進行闡述，結合會計信息系統(tǒng)、財務指標、稅務管理以及財務披露及職業(yè)判斷對新收入準則對企業(yè)預期影響進行分析。

關鍵詞：新收入準則；企業(yè)；預期影響；分析

現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)呈多元化發(fā)展趨勢，不斷完善的新商業(yè)模式，對會計信息質量起著決定性作用。因此，我國財政部在2015年12月推出了企業(yè)會計準則收入準則修改的征稿意見，到2018年1月1日境內外同時上市的企業(yè)境外上市并采用IFRS或ASBE編制財務報表的企業(yè)正式啟用，2020年1月1日其他境內上市企業(yè)啟用，2021年1月1日執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市公司啟用，也就是說基本到了2021年全面啟用收入新準則，允許企業(yè)把啟用時間點提前。文章主要對新收入準則的內容變化進行闡述，并和舊收入準則比較，從而分析新收入準則變化對企業(yè)預期的影響。

一、新收入準則的變化

（一）確認收入流程

拿新確認收入準則和舊確認收入準則相比，其確認收入流程變得簡單化，把職業(yè)判斷流程縮減了一部分，并對收入項目提出更高標準的要求。新準則給出了統(tǒng)一的確認收入流程框架，如表1所示。

通過圖表能夠直觀的看到新收入準則的確認收入流程框架，對收入相關信息的披露要求更加細致，需要進行披露的有履行合同的義務、重大判斷、履行合同的時間分類、履行合同的成本和合同分解。在新收入準則中，確認收入流程要著重對商業(yè)模式進行披露，還要仔細探討合同權責利并進行披露，另外也要仔細分析確認收入的時間并進行披露。

（二）收入確認原則

新收入準則在建筑以及商品服務合同上與舊收入準則有明顯差異，新收入準則把確認收入流程劃分成五步，而新收入準則的確認原則就是控制權轉移，這樣收入確認時間就能隨著控制權轉移而發(fā)生改變，還能隨著客戶獲得控制權的時間點進行收入確認。在簽訂合同的過程中，必須要按照新收入準則的相關流程，分別對這幾項服務進行確認收入，另外使用軟件更新服務時此方法同樣受用。另外，軟件技術服務是在百分比法的基礎上進行分段收入確認的。對娛樂傳媒行業(yè)進行分析，提供電影訪問權服務的網(wǎng)站是在線視頻播放網(wǎng)站，根據(jù)新收入準則，收入需要在規(guī)定的時間內進行確認，但是如果是使用權的出售，就可以在任意時間點內進行確認，要根據(jù)商業(yè)模式和職業(yè)判斷進行探討。

（三）計量原則

新收入準則要求企業(yè)在劃分和計量收入交易價格的同時，要按照合同分解后的各項履約義務執(zhí)行，一些企業(yè)合同在價格上不存在繁瑣性和多樣性，但是會在商業(yè)模式的基礎上對收入類型提出更高標準的要求。根據(jù)新收入準則的要求，必須對仔細閱讀合同中的各項細節(jié)和商業(yè)條款。電商網(wǎng)站，也可以在客戶手中拿到，也能從供應商手中得到收入，這就是對合同的細分作用，對需要履約的義務進行明確，并全面考慮各類收入途徑的計量原則。

二、新收入準則的變化對企業(yè)預期影響分析

（一）會計信息系統(tǒng)影響

在新收入準則的制約下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)一些問題，在會計系統(tǒng)中合同是主要收入數(shù)據(jù)的途徑，例如賬單模塊。為了滿足新收入準則規(guī)定的條例，在合同制定過程中要嚴謹合理，此外也要對會計信息系統(tǒng)進行創(chuàng)新和升級，并對銷售系統(tǒng)，總賬間接口系統(tǒng)等進行優(yōu)化。

（二）財務指標影響

自從推行了新收入準則，與舊收入準則相比，在企業(yè)收入確認和計量原則方面還是有一定差異，比如軟件維護收入會從之前的一次性確認變成分段確認，而成本確認也是如此。重新分段的也包括資產(chǎn)折舊部分，在一定程度上對財務項目的財務指標帶來一定影響。拿軟件維護業(yè)務來分析，新收入準則的變化會在一定程度上降低某一時間點的利潤率指標，而盈利能力指標和運營能力指標尤其明顯。

（三）稅收影響

商品服務的控制權和轉移權是新收入準則的確認要求，這在一定程度上凸顯出了資產(chǎn)負債的經(jīng)營模式。然而目前的稅法收費標準依舊沿用的收入資金理念進行收入確認的，并針重新制定了商品服務銷售在稅法上的收入確認原則，這就給新收入準則的財稅差異帶來一定影響。在對新收入準則下的交易價格進行探討時，最理想的交易值就是概率統(tǒng)計分布上的交易價格，但是也要對非現(xiàn)金對價和現(xiàn)金流的時間價值以及信用風險等進行全面考慮，對于稅法來說，是不用考慮這些問題的，因此造成了財稅差異現(xiàn)象。

（四）財務披露及職業(yè)判斷的影響

新收入準則實施后，在對財務報表中的利潤表和資產(chǎn)負債表項目進行調整時要根據(jù)新收入準則執(zhí)行，要對合同履約義務進行披露，合同資產(chǎn)負債信息的披露，分配交易價格，履約義務披露是合同中的主要內容。總的來講，新收入準則要企業(yè)對合同收入作出職業(yè)判斷和會計估計。具體方法如下：第一，了解企業(yè)和用戶之間的合同細節(jié)。企業(yè)在對合同進行研究時，要遵循新收入準則的要求，非書面合同也包含在內，如果在一份合同中有多項合同履約義務，對此就需要企業(yè)通過職業(yè)判斷來決定合同是否需要完善，或與用戶重新簽訂合同。第二，明確每個合同中的單獨履約義務。企業(yè)在對經(jīng)濟實質進行判斷和討論時，首先要符合合同中的相關規(guī)定，運用職業(yè)判斷方法將原合同承諾義務分成若干個履約義務。企業(yè)新推出的質保服務沒有在標準質保范圍內，這就需要將它看成一項新的履約義務，成為新收入來源，完成收入確認的時間必須在質保履約義務規(guī)定的范圍內。在不確定是不是新的質保收入合同時，在判斷過程中就要利用新收入準則所規(guī)定的條例進行分析。合同條例和履約義務都明確時，需要在粘度報告中進行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的收入流程。第三，交易價格的確認。企業(yè)要時刻對價格變化進行跟蹤調研，這是新收入準則重點要求的，在有權獲得收入確認時，資產(chǎn)負債表還要對計算模型進行調整，這在很大程度上增加了收入核算的靈敏度。企業(yè)要在最大概率法的基礎上對收入價內的可變對價進行判斷和分析，這是新收入準則重點強調的內容，企業(yè)可以選擇合適的判斷方法，但必須與合同中給出的方法相同。如果企業(yè)確認了可變對價估計金額，那么一些條例也可應用到里面。這樣就能防止收入確認現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，企業(yè)在對重大收入是否有可能轉回時可以利用職業(yè)判斷進行談論，并對量化金額進行分析。第四，分配交易價格的履約義務。企業(yè)依據(jù)單獨售價的價格，將分配交易價格填寫在履約義務中。按照新收入準則所規(guī)定的內容，在確認時應該選擇容易被發(fā)現(xiàn)的價格信息，如果單獨售價很難被發(fā)現(xiàn)，就需要企業(yè)選擇合適的方法來對單獨售價進行估計，比如成本加成法，市場評估法等，當單獨售價的不確定性偏高時，就選用余值法進行估計。在年度報告中要對估計方法和分配方式進行披露，可以讓利益者更加了解企業(yè)的交易價格和分配方式。第五，以控制權轉移作為標準來確認。利用控制權的轉移點來確認時間，對區(qū)分商品服務方式有了新的策略。新收入準則要求企業(yè)在對收入進行評價時，看其是否具備這一特點，從而確定收入時間，以減少不必要的麻煩，給企業(yè)造成損失。

三、結語

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在一定程度上加快了新收入準則的改革進程，自2018年1月1日我國財政部實施了《企業(yè)會計準則第14號》。新收入準則的正式實施，直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，在與舊收入準則進行比較時，新收入準則更加符合企業(yè)的實際狀況，可以對新商業(yè)模式作出合理判斷，提高了執(zhí)行力度和會計信息質量，加快了我國資本主義市場經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展腳步，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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（作者單位：中信大錳礦業(yè)有限責任公司）