加強內部控制 健全“不能腐”機制

耿皓

“把權力關進制度的籠子里”，建立健全“不能腐”的體制機制，是黨的十八大以來反腐敗斗爭的理論與實踐給予我們的一條重要啟示。我認為，行政事業單位的內部控制，就是關“權力”的“籠子”之一，對于建設“不能腐”的機制，有著極為重要的作用。本文以行政事業單位為例，從內部控制和預防腐敗的關系、目前內部控制及其預防腐敗機制的薄弱環節、加強內部控制及其預防腐敗機制的建議等方面，談一些認識。

一、內部控制與“不能腐”的預防機制的關系

（一）內部控制是建設“不能腐”的預防機制的重要舉措

開展反腐敗斗爭，不僅僅是為了打虎拍蠅，扼制腐敗勢頭，更是為了杜絕發生腐敗風險的可能性，教育保護廣大干部。這就需要三管齊下：在建立“不敢腐”的懲治機制、“不想腐”的教育機制的同時，建立“不能腐”的預防機制。而內部控制，就是建設“不能腐”的預防機制一個重要舉措。

（二）內部控制具有“不能腐”的預防機制的機理和作用

內部控制之所以具有“不能腐”的預防機制，其機理就在于對單位的工作流程實行全程控制，包括事前防范環節、事中控制環節和事后監督環節，從而最大限度的防范腐敗風險。

在事前防范環節，建立完善的內部控制制度體系，使整個工作流程做到程序有章可循，規范工作行為。按照內部控制對職能分離、分權制衡的要求，合理設置相對獨立的職能部門及其工作崗位，明確各個部門和崗位的職責。在事中控制環節，通過帳面與實物的控制、庫存限額控制、設置不相容崗位等內控措施，一方面，保障資金運營的安全性、完整性、合法性，另一方面，預防、制止經濟腐敗風險的發生。在事后監督環節，內部審計監督部門，在一個會計年度，或者一項重大經濟活動完成之后，按照審計監督程序，及時的審計各項經濟業務活動，就能及時發現工作流程中的漏洞和薄弱環節。

內部控制的全程控制的機理，使其在發揮“不能腐”的預防機制上，具有兩大重要作用，一是從源頭上預防腐敗風險、防止腐敗行為的發生。二是教育保護廣大干部，使之客觀上不能腐敗，促使其保持清正廉潔。

二、目前內部控制及其預防機制的薄弱環節

（一）內控意識薄弱

單位內部控制的建立實施及其預防機制的正常發揮，在主觀上，有賴于全員良好的內控意識。而全員內控意識薄弱，正是目前內控制度執行不力、其預防機制發揮得不充分的一個重要原因。

內控意識薄弱，表現在兩個方面。一是單位領導內控意識薄弱。不少事業單位的領導尤其是主要領導，缺乏內控意識。在大部分內部控制的培訓會上，參加人員主要是各單位財務人員和審計人員，而對本單位內控建設負主要責任的單位負責人卻很少參加。二是單位職工內控意識薄弱。單位的其他員工更是認為內控是財務部門和審計部門的工作，與自己無關。這就使得財務人員和審計人員需要將內控精神與要求向單位負責人匯報，與其他職能部門溝通，工作的力度與效果大大減弱。同時，在內控制度建設和制度推行過程中，往往得不到有關職能部門和員工的理解和支持。造成了行政事業單位內控建設和推行的困難。

（二）風險意識不強、制度執行不到位

一些行政事業單位雖然制定了內部控制制度，但是在執行方面打了折扣，制度落實不到位。有些人片面認為，行政事業單位是財政撥款單位，收支結余盈虧均由財政負責，不會發生經營風險。其實，行政事業單位和企業單位一樣，不僅面臨著風險，而且還面臨著腐敗風險。甚至是經營風險與腐敗風險相互疊加，風險形勢更為復雜。

（三）內審缺失或缺乏獨立性

一些單位至今未設置內部審計部門（或內部審計崗位），內審職能缺失。有一些單位雖然設置了內部審計部門，但是內審部門并非單獨設立的，而是設置在財務部門之內，內審負責人及工作人員也是由財務部門負責人和財務人員兼任的，于是就形成了自已審計自已的情況。由于內審缺失或者缺乏獨立性，大大削弱了內控的權威性和公信力，增強了發生內部控制風險的機率。

（四）信息不公開，溝通不暢

一是信息不透明。一些單位以保密為借口，拒絕公開信息。于是，形成了真實信息被掩蓋，“小道消息”滿天飛的狀況，影響了單位的公信力。有些單位將涉及領導的信息信息都列入保密范圍，不僅不公開，更不許打聽。信息不公開不透明，不利于群眾對領導的監督。二是信息溝通渠道不暢。一方面，縱向溝通渠道不通暢。如不少單位沒有建立普通職工表達意見、反映情況的通道，普通干部職工的意見無法正常發表，下情難以上達。使得單位領導不能夠及時、全面的了解、掌握有關情況，難以發現問題的苗頭，不能及時采取措施來解決，使問題越來越嚴重。另一方面，橫向信息溝通不暢。比如，財務部門和資產管理部門不能定期核對資產的明細情況，可能導致長期賬實不符而不能被及時發現；財務部門與業務部門不能及時就預算執行情況進行溝通，致使預算不能準確執行。

三、加強內部控制及其預防機制的建議

（一）開展內部控制建設宣傳與培訓

首先，廣泛宣傳與重點培訓應相結合進行，各有側重。宣傳主要側重行政事業單位的主要負責人。宣傳的重點主要包含兩部分：一是強調內部控制工作的重要性和必要性；二是強調單位負責人是內控工作的建立健全與有效實施的“第一責任人”；三是講解內部控制的范圍及要點。通過這一層面的宣傳，可促使單位負責人對內控工作充分重視并有基本的了解，這是整個內控工作能夠順利開展及推行的根本。

培訓工作應針對各單位內控工作的具體實施牽頭部門的負責人及經辦人員開展。主要針對規范的解讀和對行政事業單位內控建設實務的實際操作，重點針對風險點的確定，內控自我評估報告的編制等內容進行講解，最終解決行政事業單位對內部控制工作如何進行的困惑。

（二）梳理現有的內控制度，查漏補缺，健全完善

內控制度之所以具有預防腐敗風險的機制，就在于制度體系的健全完善，籠子嚴密，無懈可擊。因此，就需要按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，認真疏理現有的內部控制制度，查找有可能發生經營風險和腐敗風險的漏洞，加強防范措施和方法。

一方面，要防止“兩張皮”，做到“兩結合”。使內控制度與業務工作相互結合，從而建立健全與本單位經濟業務工作相結合的內控管理制度體系，把內部控制機制貫穿到各項經濟活動之中，把權利關進制度的籠子里。另一方面，要防止“開天窗”，做到全覆蓋。內部控制制度體系應該覆蓋單位所有崗位和業務流程，確保本單位的所有業務工作，每個業務工作環節，都能夠包括在內部控制制度范圍之內。

（三）建立必要的內控審計體系

一是設立內部獨立的審計機構。有條件的單位，應當設立獨立的審計機構。由于涉及機構和人員編制所限，單位確實不能設立內審機構的，可以設立獨立內審崗位。或者內部審計機構與紀檢監察部門合署辦公。內部審計與財務部門，應當由不同的領導分管。最好由本單位主要負責人直接領導，向單位主要負責人報告工作。

二是要善于借力于外部審計機構。特別是只設一個專職內審崗位的單位，內審人員借助外部審計機構力量，可以有效彌補人手不夠的不足，內審人員可以從審計的具體業務中解脫出來，專注于組織協調和審計結果的處理，提高審計工作的效率和效果。借助外部審計還可以提高內部審計工作的獨立性，也有利于內部審計機構協調平衡好單位內部各方面的關系。

（四）建立信息溝通環節的控制措施

一是建立內部報告體系。其中管理報告可以按照單位的具體情況日報、周報和月報的形式來設計。日報反映領導和各部門每天的重要活動，周報主要是單位領導的日程安排，月報反映單位和各部門每月的任務完成情況和下一月份的工作計劃。按時按程序逐級上報給單位領導。

二是橫向信息溝通體系，是部門之間和崗位之間的信息溝通體系。這類溝通體系在相關的會計制度中就有所要求，比如財務部門和資產管理部門之間要定期對賬，預算管理部門和業務部門之間要定期核對預算執行情況，還有出納和會計要定期核對現金和銀行存款等等，這些都屬于橫向信息溝通的范圍。通過設定相關的制度，明確橫向溝通的渠道、方式，確保各部門、各崗位之間信息暢通。

總之，我們只有從反腐倡廉的高度，來重新審視機關事業單位的內部控制制度，才能進一步提高對內部控制制度本應具有的“不能腐”機制的認識，并且針對目前機關事業單位內部控制及其防腐機制的薄弱環節，采取一系列得力措施，進一步強化內部控制制度的預防腐敗機制，更好的發揮預防腐敗風險和保護廣大干部的作用。

（作者單位：西安市市政工程質量監督站）