試析會計師事務所如何開展項目風險管理

張向華

摘要：隨著外部審計市場的增加，我國會計師事務所的發(fā)展呈現(xiàn)著良好的趨勢。然而，在總體向上的環(huán)境下隱藏著會計師事務所在開展審計項目中面臨的巨大風險。一旦處理不好審計項目風險問題，就會給會計師事務所的發(fā)展造成極大的災難。因此，本文從當前會計師事務所承接項目中存在的具體風險內(nèi)容出發(fā)，就會計師事務所風險控制與管理意義、如何實現(xiàn)會計師事務所項目風險管理進行了研究和討論。

關(guān)鍵詞：會計師事務所；審計項目；項目風險；風險管理

我國會計師事務所在國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展的影響下取得了重要的突破。尤其是在當前市場競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)想要保障自身管理的科學和管理水平的不斷提高，借著外部審計的方式對積極防范企業(yè)內(nèi)財務舞弊、做好市場風險應對有著重要的作用。這種宏觀的經(jīng)濟環(huán)境和市場的需求催生了我國會計事務所的迅速發(fā)展，也使得市場對會計事務所的審計項目有著高度的期望。然而，從當前會計事務所的經(jīng)營實際來看，由于受到市場外界因素、審計活動自身、會計師自身水平多種因素的影響，會計師事務所在項目開展過程中同樣面臨著一些不容忽視的風險，給會計事務所審計項目的開展和自身的成長造成了不小的壓力。

一、會計師事務所項目風險

（一）會計師事務所內(nèi)部管理風險

會計師事務所在開展項目過程中遭遇的風險可以分為數(shù)個大類，其中會計師事務所內(nèi)部管理上的風險對會計師事務所項目有著明顯的影響作用。首先，在事務所發(fā)展決策上，管理者和合伙人的職業(yè)能力與素質(zhì)決定了事務所發(fā)展的總體方向，一旦發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)問題，給事務所項目的開展和進行造成的影響是十分巨大的。其次，在財務管理上，現(xiàn)階段的會計師事務所規(guī)模和占有的資源有限，事務所項目開展過程中資金的籌集、管理與現(xiàn)金的流動都會產(chǎn)生一定的風險，如果科學地對項目中的資金收支進行管理與控制，就會引發(fā)事務所的管理風險。

（二）市場項目風險

會計師事務所的項目同樣會受到來自市場風險的影響。從客戶層面上來講，有些會計師事務所項目中，由于沒有對客戶企業(yè)的資質(zhì)和經(jīng)營狀況進行有效的調(diào)查和管理，導致了某些客戶企業(yè)由于經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)后，與其有合作關(guān)系的會計師事務所往往會受到連帶的影響，不但難以收到應有的報酬，反而會遭到客戶企業(yè)債權(quán)人的投訴，不但影響了會計師事務所的經(jīng)濟效益，而且也影響了自身的市場聲譽。除了客戶風險外，會計師事務所在項目進行過程中受到客戶企業(yè)干涉導致的獨立性風險和法律責任風險等，對事務所項目的開展和持續(xù)經(jīng)營也有著重要的影響。

（三）人才及職業(yè)風險

作為會計師事務所來說，會計師人才是事務所內(nèi)的重要資產(chǎn)和資源。然而，由于會計師本身的專業(yè)能力和崗位道德標準之間存在較大的差異，導致了會計師事務所在項目進行過程中往往會存在審計失職、判斷失誤、信息傳遞不對稱的風險，給會計師事務所和項目企業(yè)造成極為不利的經(jīng)濟損失，進一步形成了會計師事務所的項目管理風險。

二、會計師事務所項目風險管理意義

我國的會計師事務所的發(fā)展基本上還處于起步的階段，因此大多數(shù)的會計師事務所的規(guī)模還比較小，實力也相對較弱，在激烈的市場競爭和生存環(huán)境下，提高會計師事務所的風險應對及承受能力是保障會計師的進一步生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，對事務所的管理和規(guī)劃有保障性的作用。因此，項目風險管理對會計師事務所有著十分重要的意義。首先，項目風險一旦發(fā)生，就會造成事務所經(jīng)濟收益上的損失，增加了經(jīng)營管理的成本。因此，做好成本管理工作是確保會計師事務所科學經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益，降低風險損失的重要手段。其次，風險管理能力的提升有助于實現(xiàn)會計師事務所管理能力，包括專業(yè)能力、創(chuàng)新能力、技術(shù)能力等多重能力的提升，對事務所經(jīng)營過程中的不確定因素進行管理和控制，提高會計事務所的經(jīng)營活動和戰(zhàn)略決策制定的規(guī)范性和科學性，從而實現(xiàn)事務所內(nèi)資源的優(yōu)化配置和市場競爭實力的不斷提高。因此，在會計師事務所中加強項目風險的管理和有效的控制是當前會計師事務所發(fā)展的必然選擇，也是建立良好、穩(wěn)定、健康的內(nèi)部管理環(huán)境的核心手段。

三、會計師事務所項目風險管理方法與途徑

（一）會計師事務所項目風險管理基本方法

根據(jù)《會計師事務所內(nèi)部治理指南》等相關(guān)文件的規(guī)定，加強會計師事務所項目風險的控制和管理是會計師事務所工作開展中的必要環(huán)節(jié)。在風險管理活動中，會計師事務所可以根據(jù)項目具體內(nèi)容制定風險預防和控制的方案，將風險的影響降到最低。在風險管理活動中，采取的基本方法可以包括風險回避、風險降低、風險控制、風險轉(zhuǎn)移、風險分散、風險對沖、風險自留等。

（二）會計師事務所項目風險管理途徑

1.針對事務所項目開展科學的風險管理規(guī)劃

加強會計師事務所項目風險管理首先要做好會計事務所項目的風險管理規(guī)劃，確定風險管理的方法，包括風險評估工具、指標和數(shù)據(jù)資源等。針對項目具體情況應對風險管理活動的參與者和責任人進行明確，對風險類型及評定方法進行明確，針對不同的風險類型制定相應的風險管理內(nèi)容、范圍、方式和渠道，加強事務所、風險管理責任人和項目參與者在信息上的溝通，對項目開展進行跟蹤管理，實時記錄項目中的風險內(nèi)容和風險管理過程，為后續(xù)風險管理工作的開展提供必要的指導。

2.建立健全風險預警及防控體系，及時進行風險識別與定性

在會計師事務所中為了實現(xiàn)項目風險的有效管理，應建立完善、有效的風險預警及防控體系。風險管理體系中應包括項目負責人、事務所風險管理部門、客戶企業(yè)、項目外財務專家等，在項目開展過程中要對項目文件和相關(guān)信息進行收集和處理，包括項目計劃、項目內(nèi)容檔案等，發(fā)現(xiàn)并識別其中存在的風險因素，對項目中存在的風險進行排定和識別，并根據(jù)已經(jīng)識別的風險按照風險影響的大小確定管理優(yōu)先級別。在這一過程中，既不能過分夸大風險，又不能忽視風險因素的影響。因此，就需要對風險根據(jù)項目實際、項目費用、項目進度、項目范圍和目標等進行風險影響指數(shù)的量化，為事務所風險管理決策的制定提供有效的參考依據(jù)。

3.做好風險分析與應對規(guī)劃，防止風險影響的進一步擴大

做好風險分析和應對工作是實現(xiàn)事務所風險管理的核心一環(huán)。對于項目中存在的風險，提高事務所風險應對能力是關(guān)鍵。因此，在制定項目預算和項目進度的過程中，要參考項目風險指標，將風險管理作為項目管理計劃的一部分，制定科學合理的應對策略。對于可以轉(zhuǎn)嫁、回避、對沖的風險，要盡量提前預防，及時消除風險的消極影響或?qū)崿F(xiàn)威脅的轉(zhuǎn)移，確保事務所項目進行的順利。對于無法回避的風險，事務所可以采取接受策略，通過建立事務所風險儲備基金制度，盡量降低風險給項目進行造成的威脅。另外，在風險管理部門還應配備風險應急策略預案，防范突發(fā)風險給項目造成的不良影響，并提高事務所在市場經(jīng)營和競爭活動中的警惕性，確保會計師事務所的能夠科學規(guī)范的反戰(zhàn)。

4.提高會計師事務所內(nèi)人才團隊綜合素質(zhì)，建立風險管理責任機制

會計師事務所為了實現(xiàn)風險的有效管理還應注重對人才的培養(yǎng)工作，針對風險管理的需要，應不斷提升事務所內(nèi)會計師的專業(yè)技能、職業(yè)道德和風險管理意識。在會計師事務所中要加強風險管理與經(jīng)濟效益，風險管理與社會效益為主體的宣傳教育工作，提高會計師在項目進行中風險防范與控制上的警惕性，保障會計師按照公正、公平、公開的原則落實項目審計工作，防范人為風險的發(fā)生。同時在風險管理上，要落實項目風險管理的責任機制，將項目風險責任落實到項目負責人身上，從而起到加強監(jiān)管，科學考核的目的，對風險管理中的問題進一步明確和規(guī)范，從而提升事務所項目風險管理的能力。

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（作者單位：佛山市兆和會計師事務所（普通合伙））