基于平衡計分卡的企業全面預算管理的設計

余永方

摘 要：在企業績效管理中，平衡計分卡的應用是一種新途徑，尤其是在預算管理上，能實現財務指標和非財務指標的平衡性。本文首先分析了平衡計分卡的作用，然后闡述了利用平衡計分卡進行預算管理的設計方法，最后指出幾點應用注意事項，以供參考。

關鍵詞：預算管理 平衡計分卡 設計方法 注意事項

平衡計分卡是對企業業績進行管理和評價的一種工具，評價內容包括財務層面、內部業務過程層面、顧客層面及學習成長層面四個方面。實踐證實，平衡計分卡的應用，有利于構建多元化的評價體系，從多個層面將企業的戰略發展目標分解成多重行動指標，并保證相互關聯，促進企業生產經營活動順利開展。以下對此進行探討。

一、企業預算管理使用平衡計分卡的作用

（一）協調部門溝通

企業在發展期間，隨著生產（或服務）規模的擴大，管理工作難度隨之增加，例如領導的全局觀不強、預算計劃討價還價、細節管理不到位等，會影響預算工作效果。對此，平衡計分卡的應用，能協調預算管理中的矛盾，促使企業內部形成一個整體；既保證資金運用的安全性，又關注內部環境、文化、人員等非財務因素，促進本職工作又快又好完成。

（二）實現戰略目標

在企業戰略發展過程中，平衡計分卡的應用，可以為管理工作提供理論支持，避免經營方向出現偏差。利用平衡計分卡，可以將業務要素轉化為績效指標，成為預算計劃的編制基礎。此外，預算管理和平衡計分卡的結合，有利于年度預算的實施，實現企業資源的合理配置。

二、企業利用平衡計分卡進行預算管理的設計方法

（一）管理模式

企業在預算管理中利用平衡計分卡，首先應該合理設置指標，具體操作如下：第一，從平衡計分卡的概念入手，獲取企業發展的關鍵因素，包括財務、顧客、內部業務流程、學習成長四個方面。第二，分析企業的發展戰略，要明確戰略目標，評估規劃的可行性，將關鍵因素轉化為績效指標。第三，以第1年的關鍵績效指標為基礎，明確相應的資源需求，從而合理編制第1年的預算。第四，為了保證績效指標能夠實現，應該做好預算執行、監督控制、考核評價等工作，避免偏離企業的戰略發展目標。全面預算管理的特點之一，就是實現了預算的動態控制管理，能根據企業的發展情況調整預算工作，促使企業環境和信息反饋相匹配。該管理模式的應用，能明確企業的階段性發展要求，通過改進預算管理方法，實現預算控制的實時性、動態性。

（二）運行方式

預算管理方案的運行，應該有預算編制作為支撐，在具體的編制方法上，如果以編制時期為依據，分為定期預算、滾動預算兩種；如果以業務量為依據，分為固定預算、彈性預算兩種；如果以編制基礎為依據，分為零基預算、增減調整預算兩種。而預算編制的內容，則包括以下四個方面：

第一，市場開發預算，涉及產品開發、銷售等內容，反映的是客戶維度。該指標的提出，能反映出企業為客戶提供的產品、服務，制定可持續發展戰略。在客戶層面，管理者需要首先要細分市場和銷售（或服務）的客戶，然后設定相關的業績指標。為了實現這一目標，可以設置客戶獲得率、留住率、滿意度、市場份額、客戶盈利性（指客戶產生的凈利潤與服務該客戶的成本之比）等指標。以產品的開發預算為例，應該設置財務、上市時間、開發周期等指標，從而合理預測新產品的市場銷售情況。第二，財務預算，設置目標包括企業收入增長、利潤增加、運作效率等。考慮到企業發展處于不同階段，在財務目標上的側重點也不同，應該細分財務目標，提高財務指標的全面性。第三，人力預算，單純依靠技術無法支持企業長遠發展，還需要通過學習和成長，提升人員的技能素質，實現人員再培訓和組織創新的目標。人力預算中包含財務指標和非財務指標，能得到相應的人力資源成本和目標，涉及人員管理費用、內部溝通、培訓時間等要素。第四，生產運營預算，首先管理者需要識別出企業關鍵內部流程，然后針對關鍵內部流程予以指標設計。指標包括采購、質量成本、生產周期時間預算等，并要進一步細化指標內容，例如生產周期、靈活經營、技術改造時間等。

（三）監督評價

全面預算管理的編制和運行，要求企業各個部門和人員明確自身職責，落實各項管理措施，對此必須加強監督和評價。通過監控經營活動主體，能確保預算標準嚴格執行，監控工作一般分為兩個部分：一是執行監控，即考察各項預算的執行情況；二是制度監控，即考察管理模式的有效性，以及預算體制的合理性。在實際評價工作中，可以采用三級考評形式，首先以預算標準為依據考評部門工作，確保各項經濟活動的合理性；其次預算執行部門進行自評，也包括內部人員的自我評價；最后監察審計部門評價預算制度的有效性，以及預算執行情況。

（四）優化升級

對預算執行的評價結果進行分析，如果不能提高企業的產品銷售額，而且沒有達到預期效果，就要對戰略發展規劃進行調整。以戰略錯誤為例，應該明確市場發展、客戶偏好、供求關系，結合企業的實力，相應調整戰略目標和規劃；若是戰略本身沒有問題，那么就要從客戶、財務、業務流程、學習成長四個方面入手，分析管理工作中獲得的數據信息，明確哪些指標的設置有錯誤，對指標進行改進或重新設置，切實發揮出平衡計分卡的價值作用。

三、利用平衡計分卡開展預算管理的注意事項

（一）分析企業現狀

當前企業在預算管理上的制度體系不健全，尤其是企業內部的認識有誤區，成為管理工作的障礙之一。舉例來說，企業將預算工作交給財務部門，會影響預算工作的權威性，部門之間難以協調工作，和預算管理的目標相違背。如果將預算管理等同于成本控制，采用傳統模式和方法進行財務測算，沒有充分發揮預算管理的作用。因此平衡計分卡在應用前，應該全面分析企業的經營發展情況，改變財務指標單一、滯后的現狀，設置專門的預算管理部門，確定崗位責權利。

（二）明確預算目標

企業預算管理目標和戰略發展目標應該是一致的，利用平衡計分卡，可以識別、驅動競爭業績的因素，在戰略發展規劃的基礎上制定預算管理目標，實現兩者的有機結合。實踐證實，平衡計分卡在預算管理中的應用，應該實現發展目標的數據化，展示出資源配置和實施途徑。如果和企業發展戰略目標不相符，應該及時修改或調整，進行嚴格的審批，保證預算方案的科學性。

（三）信息平臺支持

平衡計分卡具有復雜性，在企業預算管理中，應該設置完善的預算編制流程，實現數據資料的共享。隨著企業發展規模的擴大，平衡計分卡追蹤的指標不斷增多，此時應該采用信息管理系統，提供技術平臺支持。

（四）完善管理體系

平衡計分卡的引入，對于企業內部管理提出了更高要求，尤其要提高管理人員的綜合素質。為了實現企業運營的正常進行，就要對管理體系進行不斷完善，從企業的經營特點出發，制定預算管理細則，提高預算編制的規范性，確保實際管理工作的開展有章可循。

（五）剛柔控制結合

平衡計分卡引入預算管理中，對于一些不易區分的項目，可以通過柔性控制（站在維度最高層面上控制）；對于關鍵項目，則審慎核查其支出等的合理性，實行剛性控制。通過剛柔控制實現財務與非財務預算指標編制與控制的平衡。

四、結束語

綜上所述，平衡記分卡是企業預算管理的一種有效工具，能協調部門溝通、實現戰略目標。文中從管理模式、運行方式、監督評價、優化升級四個方面，詳細介紹了基于平衡記分卡的全面預算管理方案的設計。值得注意的是，企業必須分析企業現狀、明確預算目標、強化信息平臺支持，完善管理體系，并實施剛柔控制結合，才能發揮出平衡記分卡的功能作用，促進預算管理水平的提升。

參考文獻：

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[2] 沈海丹.基于平衡計分卡的預算管理[J].經營者，2015，29（12）：237.