科技型中小軟件企業研發費用加計扣除問題分析

張燕

摘要：近年來，隨著科技的發展以及時代的進步，為我國科技型中小軟件企業的發展帶來了重大的機遇。為了更好地提升企業的自主研發能力，提高產品的科技含量，加快經濟發展，我國頒布實行研發費用加計扣除政策，這不僅為我國軟件企業的整體發展提供幫助，更激發了科技型中小軟件企業的技術研發熱情，從而推進我國技術進步。鑒于此，本文著重分析研究了當前我國中小軟件企業研發費用加計扣除存在的問題，并有針對性地提出了幾點解決措施，旨在為我國進一步提升中小軟件科技創新水平提供幫助。

關鍵詞：中小企業；研發費用；加計扣除

近些年來，中小軟件企業已經逐漸成為我國的自主研發的主力軍，并在一定程度上提升了我國整體科技水平[1]。但是，當前我國市場經濟競爭逐漸激烈，很多中小軟件企業由于不具備充足的運轉資金從而出現運轉困難，甚至面臨破產。為了更好的保護我國中小軟件企業的發展，并加強其自主研發技術能力，我國稅法為其提供了研究開發費用允許加計扣除政策。這一政策的推出，無疑為中小軟件企業的發展提供了巨大的動力。

一、中小軟件企業研發費加計扣除的政策概述

當前我國中小型企業的科技研發水平較以往有了極大的提升，在我國社會主義市場經濟的激烈競爭下，為中小軟件企業的科技研發技術提供了巨大的驅動力。根據我國2016年的相關統計數據研究表明，我國中小軟件企業的技術研發效率要高于大型企業[2]。但是當前我國中小軟件企業面臨的競爭壓力較大，而且部分企業內部的資金運轉能力不足，這便會在一定程度上影響企業的發展，也會影響中小軟件企業的技術研發效率[3]。長此以往，部分中小型企業會面臨經營不善甚至破產的情況，這一情況不僅不利于我國技術研發水平的提升，更不利于市場經濟的協調發展。對此，我國稅法根據當前中小型軟件企業的實際情況，出臺了企業研發費用加計扣除政策，并規定企業在進行新產品研發時所花費的費用未形成無形資產計入當期損益的，可以在實際扣除的基礎上另按照研究開發費用的50%進行加計扣除。若是形成無形資產的可以按照無形資產成本的150%進行攤銷。特別是科技型中小企業，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前扣除。這一政策的提出，在一定程度上對我國中小型軟件企業的發展提供了強有力的保障。可以確保科技型軟件企業內部資金正常運轉的基礎上，加大研發投入力度，從而更好的促進我國科技的發展。

二、中小企業在享受加計扣除政策時注意的事項

當前為了更好的提升我國自主研發能力，并推進我國中小軟件企業的蓬勃發展，我國稅法頒布了加計扣除政策。這一政策的提出無疑在最大程度上為中小軟件企業的研發創新能力提供了巨大的保障，但加計扣除政策的興起時間較晚，正處于與中小軟件企業的磨合期[4]。因此，我國中小型企業在進行享受加計扣除政策時需要注意以下幾個方面。首先，我國中小軟件企業在享受加計扣除政策時需要對企業內部財務部門的核算工作進行明確，并做到對于不同的項目都要做到費用化和資本化的明確劃分，從而實行單獨核算。我國稅法也對此進行了明確的規定，要享受加計扣除政策，必須要建立完善的會計核算體制，不僅要設置研發費用明細賬，保證賬目準確，還需加強其他部門與會計部門的溝通，保證企業的協調發展[5]。其次，我國中小軟件企業在享受加計扣除政策時需要對各項研發費用進行明確和細化，這要求我國中小軟件企業在享受加計扣除政策之時，必須提供研發費用的相關原始憑證，原始憑證要符合稅法的相關規定，還要向科技以及稅務部門提供準確的研發費用等材料，從而確保中小軟件企業可以合理的享受加計扣除政策。

最后，我國中小軟件企業在享受加計扣除政策時需要對項目中可能發生的委托以及合作的項目進行明確的責任劃分，并保證雙方可以承擔自身的費用，并做到加計扣除，不能進行二次承擔研發費用。

三、研發費用加計扣除政策所暴露的幾點問題

（一）政策的可適用企業較少，不能更好地發揮出激勵科技型中小軟件企業的作用

當前我國稅法所實施的研發費用加計扣除政策正處于企業的磨合期，這說明加計扣除政策具有完善的空間，在進行具體落實時更容易存在一定的問題[6]。對于政策本身來講，首要問題便是加計扣除政策對于企業的要求過高，符合政策要求的企業較少，導致很多科技型中小軟件企業都不能更好地享受到研發費用加計扣除政策為企業自身帶來了便利。這一規定便在一定程度上約束了加計扣除政策的使用范圍，很多具有小發明小改造的企業并不能更好的享受到該政策帶來的優惠，從而不利于企業的經營運轉，對于我國當前中小軟件企業的實際發展情況來講，很多企業正處于興起和完善的階段，研發力度不足，在這時若享受不到研發費用加計扣除政策，便不利于企業的進一步發展[7]。與此同時，加計扣除研發政策的使用范圍較小仍是當前該政策在適用企業發展中所面臨的又一主要問題。當前允許加計扣除的研發費用僅僅局限于新產品設計費、研發時所消耗的材料費等等。對于企業在經營以及員工管理的其他費用卻并不能享受該優惠政策，加計扣除的適用局限性在一定程度上阻礙了科技型中小軟件企業的發展，甚至不利于部門新興起的軟件企業的正常資金運營。

（二）企業部門溝通不足，缺乏專業的會計核算體系

當前我國所頒布的研發費用加計扣除政策雖然對技術型企業的發展起到一定的幫助，但政策的一定局限性導致能享受該政策帶來的便利的企業并不多，這也說明我國企業在實際發展時并未將更多的注意力放在研發部門與財務部門的對接上[8]。由于我國稅法所頒布的企業研究開發費用稅前扣除管理辦法中要求企業必須對研發費用進行專帳管理，還要明確年度可加計扣除的研發費用全額。在進行申請表的填寫時要保證數據的明確以及資料的齊全。但我國很多企業在發展時，并未將研發部門與財務部門的發展進行聯合和協調，很多企業管理者將更多的精力轉向增強企業的利益方面上，在一定程度上忽略了企業內部的財務部門對于研發費用的專項管理。這便導致研發部門與財務部門在工作中缺乏一定的溝通協調，財務人員不能很好地對研發部門的實際情況進行了解，也不能對具體的研發費用進行專帳管理。部分的企業財務管理部門即使進行了研發費用專項管理也會出現研發費用的結果不準確的現象發生，從而不能真正享受研發費用加計扣除政策的優惠[9]。除此之外，我國部分中小軟件企業研發費用歸集數據不準確仍是當前企業不能享受加計扣除政策的重要原因之一。由于我國部分科技型中小軟件企業的會計自身專業的業務水平不強，也并未及時了解與企業發展有關的相關優惠政策，這便會在實際的工作中忽視對于研發部門所產生費用的詳細核算，由于部門企業的研發費用較高，且研發的環節較為復雜，這便在無形之中增加了財務會計的工作難度，一些財務會計由于專業能力不強，不能更好的使用相關的財務軟件也會造成研發費用歸集數據存在一定的誤差，從而導致實際的研發費用數據出現錯誤，影響了享受加計扣除政策的優惠。

四、完善研發費用加計扣除政策的建議措施

2017年國家出臺了一系列關于研發費用加計扣除政策配套法規和政策：一是2017年11月8日國家稅務總局公告2017年第40號文“國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告”詳述增加了“外聘研發人員”的研發費用和股權激勵的規定，折舊和無形資產需按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用的分配，“其他相關費用”增加了職工福利費、補充養老保險費，補充醫療保險費等。二是財政部稅務總局科技部“關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知-財稅[2017]34號文”。第三、科技部財政部國家稅務總局關于印發《科技型中小企業評價辦法》的通知—國科發[2017]115號文，對科技型中小企業是重大利好支持。為了更好地落實上述文件精神，國家和中小軟件企業要從如下方面努力，加大對科技研發的投入，不斷提高我國的科技水平。

（一）拓展政策的可適用企業范圍，發揮稅收激勵政策的作用

我國想在大幅度上提升科技研發水平，縮小與西方發達國家的差距，便要從加計扣除政策做起，不僅要盡可能的擴大該政策可適用企業的范圍，還要發揮出稅收激勵政策的作用[10]。首先，要加強激勵政策并放寬可享受加計扣除政策的企業范圍，從而提升中小軟件企業的研發積極性。對于一些并未取得一定科技進步的中小軟件企業也要給予一定的關注和政策優惠，并放寬中小軟件企業獲得優惠的政策，做到善于發現企業的進步。例如，可以對于一段時間內發展迅速，并取得一定成果的中小軟件企業給予一定的加計扣除費用政策優惠，以此來激發企業的研發積極性。還可以對一些因資金問題面臨倒閉的中小軟件企業進行調查，若是發現該類企業中具有有研發潛力的企業破格給予一定的政策優惠，從而為企業的運轉提供強有力的保障。其次，還要對具有一定發展進步精神的中小軟件企業給予一定的重視成度，并對企業中研發出具有科學意義的項目進行立項[11]。最后，還要細化可加計扣除費用的范圍，例如，在以往的享受范圍基礎上增添從事研發人員的福利費以及教育經費等等，還有研發項目所需設備的費用。提升政策的可適用企業的范圍，并細化加計扣除費用的范圍，才能更好的緩解我國中小軟件企業的經濟運轉壓力，并提升企業內部的科技研發效率，從而更好的促進我國科技水平的全面提升。

（二）加強企業各部門的溝通能力并完善科技型中小軟件會計核算體制

為了更好的適應我國稅法所公布的企業研究開發費用稅前扣除管理辦法，并提升科技型中小企業科技研發水平，首要要加強研發部門與財務部門的溝通協調，加強內控風險管理。這就需要研發部門的管理者依據研發項目的立項報告，明確研發項目的情況以及項目設備的耗資以及進展，甚至是參加軟件研發項目人員的考勤予以明析量化，將準確的數據提供給財務管理人員，定期做好銜接和研發的過程控制。財務管理人員需要將研發部門人員所提供的實際情況和研發預算進行對比，一旦發現出入要進行及時的修正核對，這樣才能提升數據采集的精準度，并提升專項管理水平。除此之外，我國科技型中小軟件企業需要完善企業內部的會計核算體制，并加強企業內部會計的業務水平，要定期安排企業內部的財務會計人員進行業務技能培訓，不僅要讓其提升自身的能力技術，更要讓會計了解當前的市場經濟體制以及稅法所制定的有關于中小軟件企業發展的最新政策，從而帶有一定專業性以及實時性的姿態對企業內部研發費用進行專項管理。除此之外，在對研發費用進行管理時還需注意將費用化以及資本化進行合理的區分，以此來提升科技型中小軟件企業內部的會計核算體制的專業性與嚴謹性，從而更好的幫助我國中小軟件企業享受加計扣除政策給予的優惠，并提升企業的整體經濟效益。

五、結論

總而言之，我國科技水平的整體發展離不開中小型企業的技術創新和研發。因此，為了更好的提升我國的科技水平，并縮小與西方發達國家科技水平的差距，讓企業享受研發費用加計扣除政策，增強企業活力勢在必行。但是，當前我國的企業研發費用加計扣除政策興起的時間較晚，在具體執行的時候仍會存在一定的問題。這就需要我國稅法對該政策進行進一步的深化，企業強化內部管理，從而順利推進我國經濟結構的創新化以及科技水平的提升。

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（作者單位：北京交安通達信息技術有限公司）