稅收激勵政策存在的問題及思考

杜妍

【摘要】在我國轉軌經濟制度背景下，企業研發投入強度較低，創新能力普遍不足。創新是保持企業競爭優勢，實現產業轉型升級，有力推動創新型國家建設的關鍵，為促進企業增加研發投入，提高創新能力，政府部門在《管理辦法》中發布了“研發激勵型”的產業政策。然而目前中國背景下的R&D;稅收激勵正面臨類似“歐洲悖論”的困境，即稅收激勵政策在激勵研發支出投入中是有效的，但對于創新產出是低效的。基于此，對稅收激勵政策進行充分的研究和思考是十分必要的。

【關鍵詞】研發操縱 稅收激勵 研發績效

一、前言

黨的十九大報告提出：“加快建設創新型國家。創新是引領發展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰略支撐”，要“深化科技體制改革，建立以企業為主體、市場為導向、產學研深度融合的技術創新體系”。將創新作為轉變經濟發展方式、優化經濟結構，促進產業轉型升級的主要驅動力，是推動我國邁進創新型國家隊列的重大舉措，因此為推動企業創新，稅收激勵政策必然成為當前研究的重點。

二、我國稅收激勵存在的問題

高新技術企業研發激勵政策本是為了提高企業研發投入積極性以增強企業創新能力，而稅收激勵政策之所以未能按照預期發揮作用，其原因是：一企業的市場取向型特點決定其對于從事社會回報率高的研發項目積極性不高；二稅收激勵政策沒有對企業的技術創新成果提出新穎性要求，沒有新穎性要求導致稅收激勵會激勵模仿而非創新，因而也會弱化其專利效應；三我國自主創新的稅收優惠制度環境不太健全，同時激勵政策中財政補貼也在一定程度上導致了市場扭曲、不公平、尋租等問題。

此外，高新技術企業認定存在諸多門檻，在信息不對稱的條件下，政府難以辨別高新技術企業的真偽，而且政策實施中還可能存在尋租問題。因此，稅收激勵政策執行過程中存在的問題應值得關注和思考。

（一）“一刀切”的認定標準

減稅激勵的強弱會影響公司的研發操縱動機，而企業操縱研發投入以達到法規門檻的行為會降低公司研發績效。一方面，公司可能利用會計科目調整的方式虛增研發投入，將本不屬于研發活動的費用歸集到研發活動，并計入研發支出，而這些虛增的研發支出不會有相應的專利技術的產出，更不會提高公司的創新能力和研發水平；另一方面，為了裝飾本企業“創新型”的門面，企業可能會購置部分并未投入實際運營的先進研發設備來彰顯其創新水平，這樣做無疑也是無益于企業的創新水平的提高。

（二）稅收征管不嚴且缺乏相應處罰規定

由于我國法律執行力度較弱，監管部門往往僅對企業的申請文件進行形式審查，缺乏實質性審查，導致大量漏網之魚。較弱的法律監督也會縱容公司的機會主義行為。此外，《管理辦法》僅規定，若在高新技術企業申請過程中存在欺騙現象，公司高新技術稱號隨之失效，且公司須補繳以往稅款，五年內不得再次申請高新技術認證，其中并未涉及針對欺騙行為的罰金或行政處罰。

政府難以準確判斷公司是否真正具備高新技術企業認定資質。局限于信息搜集的時間和成本，政府準確識別公司是否是“偽高新技術企業”的成本過高，這為公司研發操縱行為提供了空間。政策實施過程中還可能伴隨尋租問題，導致部分地方政府對“偽高新企業”視而不見。

（三）缺乏結果導向型技術成果的新穎性要求

設置創新成果新穎性要求實有必要，因此政府可以將技術新穎度最高的發明專利、國內或國際新產品開發或新產品銷售占比等作為享受稅收優惠政策的硬性要求。

三、完善我國研發投入稅收激勵政策的思考

（一）完善稅收激勵政策和認定標準

為避免“一刀切”的局限性，應完善對高新技術企業的認定標準，例如應對該企業進行全面綜合的審查，追蹤其研發活動的各個環節，并建立嚴格的研發成果評價機制，對模仿，抄襲，以及沒有實質性創新表現的技術成果不納入稅收優惠和政府補貼政策范圍內。

（二）加強稅收監管力度，明確研發操控的處罰措施

2016年2月4日《高新技術企業認定管理辦法》進行了修訂，提出將建立隨機抽查和重點檢查機制，同時也會加強對認定機構的監督檢查，但并未考慮加大對違規公司的處罰力度。若法律違規成本較低，“門檻型”的認定政策就可能會引發公司突破門檻的操縱行為，因此對于違規公司的處罰，筆者認為該處罰應至少高于其進行研發操縱的成本，以降低企業進行研發操縱的動機。豐富間接優惠政策，增強激勵效果

對于中小型企業很大程度上不會對研發活動進行大量的人力、物力投入。研發儀器、設備對其說是一項大額支出，我國可以針對中小型企業的研發設備投入，給予相比大中型企業來說更優惠的加速折舊條件。這樣可減輕中小企業購置研發設備的負擔，提高設備占用資金的回流速度。

（三）加大對科技人員稅收激勵的力度

鼓勵企業對技術骨干實行股權、期權等激勵機制，把技術員工和企業利益綁在一起，提高科技人員成果轉化受益分享比例，激勵科研人員創新激情。同時，加強個稅上的稅收優惠力度，對我國高新技術企業吸納科技人才十分有利，也對我國科研資源的保留起著相當重要的作用。增加個人所得稅的稅收激勵政策也使得我國對研發投入的優惠機制更加系統和完善。

參考文獻：

[1]胡凱，吳清.R&D;稅收激勵、知識產權保護與企業的專利產出[J].財經研究，2018，（04）.

[2]楊國超，劉靜，廉鵬，芮萌.減稅激勵、研發操縱與研發績效[J].經濟研究，2017，（08）.

[3]李春根，陳文美.深化稅制改革在建設創新型國家中的重要作用[J].稅務研究，2018，（3）.

[4]馬天情.中英比較視角下研發投入稅收激勵政策的探討[J].財會研究，2018，（02）.