鐵路EPC總承包項目稅收籌劃

豆保信

【摘要】針對目前我國鐵路EPC總承包項目的現狀進行分析，通過闡述鐵路EPC總承包項目中增值稅、營業稅、個人所得稅和印花稅等多項收稅內容來論述稅收籌劃工作。

【關鍵詞】鐵路EPC 稅收

我國鐵路工程行業管理也在發展中不斷創新，現階段鐵路工程行業主要采取的管理模式為EPC工程總承包項目模式。在應用EPC模式進行管理后，取得了顯著的成效，不僅為鐵路工程行業的管理提供了更加豐富的寶貴經驗同時還創造了更可觀的稅收效益。稅收籌劃作為當前鐵路EPC總承包項目中主要的盈利點成功引起了鐵路工程管理層領導的高度重視。本文則將針對目前我國鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃進行探究分析。

一、EPC工程總承包項目概述

EPC工程總承包其內容包括工程設計、原料采購和施工總承包。而鐵路EPC總承包項目具有施工周期長、投資金額較大、技術操作和工程實施風險高等特點。而在鐵路工程行業從事EPC工程總承包項目時稅收籌劃工作可以確保項目工程不會出現虧損，保持盈利的狀態。

目前鐵路工程行業在從事EPC工程總承包項目中主要的稅收項目為增值稅、營業稅、個人所得稅、印花稅和其他附加稅收項目。市場經濟的發展致使我國的稅收環境和稅收政策都發生了一些改變。由于實施了“營改增”試點，造成鐵路EPC總承包項目的稅收籌劃體系發生了巨大變化。

二、鐵路EPC總承包項目增值稅處理方式

針對目前鐵路EPC總承包項目的增值稅處理可以根據承包合同內容，根據設計、采購和施工等方面對原有合同進行分立，并保證原有合同和分立合同都具備法律效應。如此一來可以確保總承包方在進行設備采購和設計分包過程中依據17%和6%的稅率向業主開具增值稅發票，以此來進行抵扣。并且在處理增值稅的過程中要與建設方建立及時有效的溝通，以此來確立準確合理的增值稅額度。最后是結合“營改增”對于鐵路EPC承包方納稅造成的影響。結合現階段我國市場發展的行情，鐵路工程短期施工的承包單位和總承包方的稅負都呈現出增加的態勢，而在實施了“營改增”后的建設項目要求鐵路EPC總承包方要預先與建設方進行溝通，目的是對項目的總體投資金額進行細化調整。對于還未開工的項目工程，參照“營改增”后11%的稅率來對征收率進行模擬計算，在實施相應政策以后要求將有關增值稅的補充內容寫入到合同中。除此之外，針對上述的不同稅率以6%的稅率進行增值稅計征所需繳納的稅額最小。為了保證增值稅額最小化需要鐵路工程的項目組成員在現有的EPC總承包項目框架下對采購施工的比例進行系統籌劃，以此來為投資方節約更多投資成本。

三、鐵路EPC總承包項目中的營業稅及附加計征

第一，鐵路行業EPC總承包計征營業稅的對象仍然包括施工建安部分，在稅收標準上全國施行統一標準，即3%的稅率。在這一部分有一個問題應當引起我們的注意，即在投票編制概算的過程中，投標方通常以3.35%、3.41%等簡練的計稅系數來對工程中的預計稅金進行計算，而項目所在地的實際負稅水平略高，這就造成了投標中預計稅金與工程項目施工所在地的實際負稅金額相比存在一定差異，這個差異為項目的盈利帶來了間接的不利影響，也不利于整個工程施工進度和質量的保證。因而，在實際編報工程概算的過程中，相關單位和部門應當組織專業人員對施工地的實際稅率進行考察。

第二，在合同簽訂的過程中，應當對施工地的具體地點進行明確。這點對于鐵路行業而言尤為重要，由于正線經過的多為農村或鄉鎮，對線路工程施工所在地的明確有利于企業以較低的稅率計征城市維護建設稅。在工程實際承包過程中，總承包方往往忽視了施工地明確的重要性，在具體運作中，以15億元的投資金額為例進行預算，50000*3%*（5%-1%）=180萬元，由此可見資金的差異是顯而易見的。

第三，鐵路EPC總承包項目在繳納營業稅時，根據不同地區的差異化要求，主要劃分為三種形式：一是業主代扣代繳，二是專業分包繳稅后總包抵繳稅款，三是總承包方代扣代繳。2009年，國稅部門出臺的相關文件中，有取消部分總包方代扣繳稅款的規定，同時要求納稅人自行申報繳納稅款并承擔稅收違法的相應責任。由此，EPC總承包方在繳納營業稅時應盡量采用專業分包繳稅后總包抵繳稅款的方式，以此來避免納稅時間內，最終結算方與納稅義務人之間的諸多問題與矛盾。

四、企業、個人所得稅、印花稅以及地方稅費計征

首先來講，《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其《實施細則》中對印花稅的納稅地點并未做出明確規定，實際情況中多以稅源控制原則為基礎將納稅人注冊地確認為印花稅納稅地點，或以合同簽訂地或施工所在地為納稅地點。這種情形下，應該在納稅人注冊地對異地承包項目的印花稅繳納是否有特殊規定為依據，在合同簽訂時適當考慮和照顧，避免印花稅的重復征稅問題。

其次，根據國稅的相關要求，EPC工程總承包方在施工所在地對企業應當按照2 Yoo的標準來征收企業所得稅。此處應注意總承包方在工程所在地所取得的收入應當是凈收入，這就要求企業的相關負責人在繳稅過程中要注意與征稅部門及時有效的溝通，保證稅款的差額征收。

再次，國稅局相關規定表明，對以建筑安裝工程為業的承包人征收個人所得稅應當以高于1‰低于2‰為實施標準，實際施行中，對EPC的總承包方而言，及時提供項目部人員名單和相關證明信息，可在施工地免征個人所得稅。為了不使部門地方稅務機關不錯過對建安企業個人所得稅的查賬時間，避免近2‰個人所得稅的全額繳納，總承包方應當根據工程施工地具體的稅務征收要求，熟悉相關流程和業務，準備好一系列證明材料，做到未雨綢繆。

最后，總承包方對施工地和合同簽訂地區不同的地價調基金應當有一定的了解，同時對防洪費的征收范圍、額度和具體減免條件的相關規定有一定的熟悉。要實現這一點，要求總承包方的項目部人員在項目實施過程中要對相關政策多加學習和交流，同時注重與相關部門的溝通。

五、結語

綜上所述，在鐵路EPC總承包項目稅收工作中，總承包單位應當對相關項目的增值稅處理，營業稅和附加稅的計征，及印花稅和企業、個人所得稅的計征都應當在做好實地調查的情況下，對各項政策規定進行深入的了解，將總承包工程匯總的稅收籌劃項目作為投標和施工工作中的重點，這對提升我國鐵路工程行業的利潤，促進鐵路行業的發展有一定的積極作用。