從“王老吉”商標之爭看無形資產租賃會計處理問題

楊琦

摘 要 無形資產是企業核心競爭力的基礎和來源。商標權作為無形資產的一類，體現著企業的經濟價值和生存價值。2012年中國商標第一案——價值1080億的“王老吉”商標合同爭議案所引發的無形資產租賃問題越發地受到各類企業的重視，在中國知識產權意識大幅提升的現在，如何更加規范無形資產租賃及相關的會計處理成為亟需解決的問題。

關鍵詞 商標糾紛；無形資產租賃；會計處理

一、背景介紹

（一）案例背景

“王老吉”商標是廣州醫藥集團有限公司（以下簡稱“廣藥集團”）所注冊的，原本屬于廣藥集團。1997年，香港鴻道集團有限公司（以下簡稱“鴻道集團”）通過商標租賃，從廣藥集團那獲得了“王老吉”商標10年的使用權。隨后，紅罐“王老吉”涼茶由鴻道集團向市場推出，而綠盒“王老吉”由廣藥集團生產和推廣。相比于綠盒，紅罐涼茶獲得了很大的成功，價值最終高達千億。2001至2003年，香港鴻道董事長陳鴻道多次受賄廣藥集團副董事長李益民，將“王老吉”商標使用期延長了10年。2011年，廣藥集團認為協議無效提出仲裁申請，要求收回該商標并獲得經濟賠償。而此時，“加多寶”的價值在多年的品牌推廣和市場開發下已高達千億。自此，中國第一商標案拉開序幕。在該案例中，除了最終的審判結果，公眾還極為關注的是“王老吉”商標出租的會計處理，特別是像“鴻道集團生產紅罐，廣藥集團使用綠盒”這種無形資產部分出租部分自用的會計處理問題。

（二）制度背景

出租無形資產是指出讓方繼續保持無形資產的所有權，但通過獲取租金收入的方式，將無形資產一定期限的使用權讓渡給他人。在新企業會計準則中，對出租無形資產如何處理并沒有具體的規定，企業中常用的是將無形資產租賃取得的租金收入按“14號收入準則”的規定確認為“其他業務收入”，同時結轉出租無形資產的成本，記為“其他業務成本”。

二、問題提出

只有在無形資產全部出租時才能使用上述常用的會計處理，而對于像廣藥集團部分自用、部分出租，若再采用上述的會計處理，則嚴重不符合會計信息的相關性原則。具體舉例如下。

假設乙企業租了甲企業所擁有的一項無形資產，租賃時長2年，出讓方和承租方都可使用該無形資產。該資產賬面余額30萬元，攤銷時長5年，按直線法攤銷。乙企業每年支付給甲企業5萬元。則甲企業的會計處理為：按年取得租金收入時，借記“銀行存款”5萬元，貸記“其他業務收入”5萬元；按年結轉租賃成本時，借記“其他業務成本”6萬元（30萬÷5），貸記“累計攤銷”6萬元。若按照該處理方式，出租業務沒有盈利卻造成了每年1萬元的損失，這顯然不符合現實。這樣的處理雖然表面上是通過收入與成本相匹配操作的，然后卻忽視了自身使用該無形資產的成本。甲企業雖然將該無形資產的使用權轉讓給了乙企業，但只是轉移了部分使用權，該無形資產的主要使用者仍然是甲企業。若該無形資產的價值全部由出租無形資產承擔，這反而是違背了收入與成本的匹配原則的。

顯然，廣藥對于鴻道的商標租賃也是采用這種會計處理方法，使得出租的成本攤銷加大，收益減少，廣藥對于“王老吉”商標出租的成本攤銷方法不合理。

三、方案解決

（一）按銷售收入比例進行分配

該方案是將出租期間無形資產的攤銷額按照出讓方和承租方預計的銷售收入進行攤銷，而不是全部由承租方承擔的一種方法。出讓方自用需承擔的成本，計入“管理費用”科目；承租方租賃無形資產的成本，通過“其他業務成本”科目體現。該種會計處理方法很好地解決了部分出租部分自用的租賃情況，根據收入分別計提成本，使得成本更好地攤銷，比較好地符合了收入成本配比原則。在無形資產自用和出租收入相差比較大，且租賃期限比較長時，該種方法比較適用且比較準確。

使用該分配法，首先要根據自用和出租兩者預計的銷售收入之和計算攤銷額分配率，再分別計算應計入“其他業務成本”和“管理費用”科目的數額。計算步驟如下：

（二）按攤銷期比例進行分配

上述方案是根據收入分配，該方案則是根據出讓方出租無形資產時間長短對攤銷額進行分配。該種方法是通過先計算出兩者的攤銷期，根據攤銷期獲得出租部分的攤銷比例，再分別計算自用和出租攤銷額的一種方法。該種方法站在出租方的角度，將自用和與出租無形資產的收入作為計算依據，可以算是真正意義上履行了收入與成本的配比。在無形資產自用和出租收入相差比較小，且租賃期限比較短時，該方法比較適用和準確。

采用時間分配法，其計算步驟如下：

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