營改增對建筑行業的稅負影響及納稅籌劃

朱小蓮

摘要：所謂營改增，也就是營業稅改增值稅，自從營改增實施以來，使企業的稅負得到了大幅度的降低，使企業的生產積極性得到大幅度的提高，推動了財稅機制改革的進程，促進了經濟結構的快速轉型。建筑行業在實施營改增的過程中，以往的稅收方式發生了極大的改變，對建筑行業產業結構的優化有著很大的促進作用，所以，建筑企業在發展過程中應當緊跟時代的腳步，認清自己的實際狀況，與營增改的要求相適應，并且進行合理的納稅籌劃，從而使企業得到良好的發展。

關鍵詞：營改增；建筑行業；稅負影響；納稅籌劃

建筑行業作為國民經濟的重要組成部分，對促進我國社會經濟的發展有著至關重要的作用，促進建筑行業良好的發展，不但能夠促進經濟的快速增長，對構建和諧社會、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營改增長期來說，致力于降低企業整體稅負，能夠提升建筑企業的經濟效益與資產回報率，但現階段營改增對建筑行業的影響有利有弊。本文重點闡述了營改增對建筑行業所造成的影響，并且針對納稅籌劃進行了有效的探討。

一、營改增對建筑行業的影響

（一）對企業財務狀況的影響

結合我國現階段的相關稅收制度，增值稅為價外稅，營業稅為價內稅。在實施營改增的過程中，企業在采購建筑設備與材料時，可以運用增值稅專用發票來抵扣進項稅款，從而使企業的固定資產項目與存貨的總資金得到降低，會使建筑企業的資產總額降低。同時由于增值稅是價外稅，當期確認的合同收入要部分剔除增值稅銷項稅；合同成本中與原材料、租賃費等相關的進項稅額也不再是實際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費用）也部分剔除了進項稅額，因此當期確認的合同收入、成本和毛利都將比營改增以前減少，總利潤有所降低。

（二）對企業稅負的影響

營改增長遠來看，有利于規范企業財務行為，減少重復納稅，有效降低企業稅負。但是自2016年全面營改增實施至今，建筑行業的稅務實際上有贈無減。主要原因如下：其一，作為建筑行業工程成本主要組成部分的建筑材料，在實際過程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準用發票。也就是可以抵扣的進項稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷項稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業實際稅負得以增多，縮小了利潤空間。其二，農民工工資通常與建筑考務公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務公司就會將發票開具給建筑企業并且收取相關的勞務收入費用。相較于以往的營業稅率，改革之后的增值稅增長到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進項稅，這使勞務公司的負擔大大的增加。勞務公司一旦難以維持這些稅負，就會將其轉移給施工企業，從而致使施工企業的負擔加重。其三，營改增之后，動產租賃行業的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購的資產之中并沒有能夠抵扣的進項稅，其在資產出租的過程中卻要進行增值稅的繳納。也就是沒有進項稅，需要承擔百分之十七的增值稅，因而會對租賃企業的經濟效益帶來非常嚴重的影響。租賃企業通常情況下都回選擇轉為小規模納稅人，進而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢必會降低施工企業進項稅的額度，從而使施工企業的負擔加重。

（三）對企業運作的影響

在實施營改增的過程中，建筑企業以往的稅收政策發生了根本性的改變，財務報表在整理歸類與數據結構方面具有很大的差異，對財務工作者會造成非常嚴重的影響，對建筑企業的管理水平及財務規范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業的財務工作者應當有效利用空閑時間，仔細研究營改增政策，掌握營改增對建筑行業稅負所產生的影響，學習相關的知識；在工作的過程中，應當提升自己的崗位素養與責任感，通過實際工作來印證理論研究，使營改增政策落到實處。

二、營增改下建筑行業的納稅籌劃

（一）順應政策，使用有政府稅務優惠政策的設備或者材料等

在建筑行業中實施營改增政策，必然會產生非常大的影響，因此，政府相關部門出臺了多項稅務優惠政策，從而為建筑企業營造了良好的稅收改革環境。比如，政府實施了建筑企業進行先進設備引進及與此相關的研發即征即退的稅務優惠政策；另外對于用農業剩余物進行生產的刨花板、纖維板等自產貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見，國家鼓勵建筑企業進行創新與改良，鼓勵企業發展綠色節能環保建筑，因此建筑企業可以有效利用相應的稅收優惠政策來降低稅負。

（二）完善合同管理，慎選合作對象，善用合同控稅

建筑企業要在合同中明確約定與供應商、分包商各自承擔的稅負、發票類型和付款節點。在選擇合作對象時，應優先選擇增值稅一般納稅人，取得對方的資質文書，以防出現不能抵扣的情形，在不得已與小規模納稅人合作時，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務機關代開的增值稅專用發票。在付款節點的約定上，要合理統籌公司取得收入開出發票的節點，依據公司全盤資金計劃來計劃合同上的付款節點，以提高資金使用效率，并降低稅負。

（三）提高財務管理水平，加強財務人員培訓，積極進行稅務籌劃

“營改增”之前不存在抵扣一說，但稅改后增值稅發票如果不能及時取得，相應的也就不能進行抵扣，要多支出這部分現金，這就對企業的現金流產生重要影響。因此企業務必要重視財務管理水平，重視財務人員的專業能力，以保證依法依規，合理安排取得進項發票和開出銷項發票的時間。在進行材料與設備的采購過程中，同等價格條件下，應當挑選可以開具增值稅發票的供貨商，應當選擇具備納稅人資格的勞務公司，抵扣人才資源的進項稅。通過系列辦法，降低企業所花的費用，提升企業的經濟效益。

三、結語

總而言之，建筑行業通過營改增政策的實施，使建筑企業以往的產業結構發生了極大的改變，長遠來看，能夠有效規范企業行為，降低企業稅負，提升了企業的市場競爭力，因此，建筑企業應當提前做好納稅籌劃，順應國家稅收體制改革的要求，保障建筑行業的營改增能夠順利的實施。

參考文獻：

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（作者單位：慧峰建設集團股份有限公司）