淺析審計職業判斷

景玲

摘要：隨著經濟的迅速發展，審計也正面臨著新的挑戰。審計質量的高低與審計信息真實性與審計職業判斷關系密切。審計質量是審計工作的核心問題，審計職業判斷作為審計前期和審計過程中的重要步驟之一，不僅對保證審計工作的順利完成有著重要影響，也對正確的審計結論的得出有著重要影響。本文針對審計職業判斷中出現的問題，初步提出審計人員要將風險評估作為重點來開展審計工作，這就要求審計人員不僅需要建立風險導向審計模式思維，同是還要發揮集體智慧的力量，充分利用審計決策輔助工具等降低或者審計工作中的風險最大程度上得以有效規避來達到提高審計職業判斷的目的。

關鍵詞：審計職業判斷；審計質量；審計風險；影響因素

隨著經濟的迅速發展，審計也正面臨著新的挑戰。在審計工作過程中，出現了對審計工作質量有著重大影響的因素，即審計職業判斷。審計職業判斷是主觀思維對客觀的辨別，貫穿于審計工作的全過程，體現在審計工作過程中的每一步，需要審計人員對客觀審計對象有深刻的了解，這就是要求審計人員具有知識面廣，客觀、公正的立場才能進行準確的判斷，避免或減少審計失誤。現階段，提高審計工作的質量已成為審計人員不斷追求的目標，因而審計職業判斷也成為國內外審計人員研究的重點。

審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是主觀思維對客觀的辨別，主要受主觀影響，因此審計人員的職業判斷能力決定了審計工作質量的好壞。隨著經濟的迅速發展，經濟環境日趨復雜，審計風險也在不斷擴大，在錯綜復雜的經濟現象面前，審計人員為了能不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀準確的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的“審計程序執行”理念向“審計風險控制”理念轉變，將審計風險控制到最低。從而可以得出，審計人員必備的素質有兩個層面：一是基本素質，它要求審計人員需要有豐富的專業知識和道德素養；二是綜合素質，即職業判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

一、審計職業判斷的特點

（一）審計職業判斷具有主觀能動性、制約性的特征，所以它受人的主觀思維的影響。作為一種判斷本身就受思維意識的影響，在審計領域里，這種主觀性表現得更加明顯。審計人員在進行審計工作的過程中，需要運用到自身的專業知識以及累積的經驗，所做出來的判斷受主觀思維的影響很大，這就導致得出來的結論有一定的不準確性、局限性和制約性。

（二）審計職業判斷的結果具有合理性的特點。審計人員對被審計事項做出的審計判斷要符合實際，是科學合理的。審計從業人員，也就是審計工作的決策判斷主題獨立客觀性及可承受能力，這已成為審計職業規劃判斷順利進行的基本必備條件。專業知識的精學精修，職業道德規范的嚴格遵守，這是我們每一個審計從業人員必須具備的兩個大前提。

（三）審計職業判斷普遍性特點顯著。在整個審計過程中，審計職業判斷無處不在，它是一個不斷進行取舍的過程，貫穿于整個審計工作過程的始末，是審計人員主觀思維對客觀審計事項的辨別，影響著審計人員對審計工作做出的判斷，因此在審計執業過程中它是必要的存在的，不可缺少的內容。

（四）審計職業判斷的結果具有高風險性的特征。審計職業判斷受多種因素的影響，其被影響的程度導致產生的審計風險大小不確定，因此為了降低審計風險，提高審計人員的審計職業判斷能力至關重要。

二、審計職業判斷的影響因素

（一）審計人員對被審計單位的了解程度

了解被審計單位及其環境是法律要求，是審計人員必須要執行的一種審計方法。審計職業判斷，是審計中做出邏輯決策的過程。為了保證決策的有效性、合理性，就必須要求審計人員做出的決策是建立在所獲取的信息準確、充分的基礎之上的。而這些信息的獲取，又是一個連續的、動態的過程。并且審計人員還要對獲取的信息進行整理、分析以及必要的更新。同時，審計人員在了解被審計單位及其環境的時候，需要收集、整理、分析以及更新的信息是有多方面的，不僅僅只是了解被審計單位與財務相關的信息，還要了解與被審計單位經營策略、行業狀況、法律環境等與財務沒有直接聯系，但是卻對企業的生產經營活動產生重要影響的其他信息。在實務審計過程中，這些信息往往會被審計人員忽視，從而會導致審計人員對于被審計單位的實際情況了解不到位，在進行審計職業判斷的過程中就難免會出現偏差。

（二）審計人員自身的因素對審計職業判斷的影響

1.豐富的理論知識和過硬的專業技能。審計人員執業需要具備專業勝任能力，而專業勝任能力就要求審計人員不僅要有豐富的理論知識同時需要具備過硬的專業技能。專業技能是知識與經驗的有機結合，不斷學習，不斷與他人交流溝通，虛心接受并學會靈活轉化，取長補短。加強文化知識的學習能力，結合審計工作要求，在審計工作中巧妙應用。

2.審計人員自身具備的職業道德水平。審計職業道德是衡量審計從業人員 的一個基礎量化標準。他可以有效規范行業中的偏差和紕漏，凈化我們所從事工作的大環境，有利于進一步提高審計工作人員的個人素質修養，潛在的促進審計從業人員的工作態度和工作作風，保證審計工作對企業發展的積極促進作用。審計人員對職業判斷要給予準確把握和持續保證，堅守審計職業道德規范和準則。在審計工作中，要時刻警惕自己，保有清正嚴謹的工作作風，對于被審計單位的“灰色”地帶合法性、規范性和公正性做出最準確、最公正的決策判斷。

3.溝通協調能力。做好審計工作的一個重要前提是要懂得如何溝通，掌握良性的溝通方式。還有關鍵的一點是協調好審計工作中出現的大小問題，為審計工作提供重要保證。審計人員的溝通協調能力在審計工作中主要體現為內部、外部兩個層面。內部協調能力，是指審計人員之間互相配合集體合作共同完成審計任務。外部協調能力，是要處理好與其他經濟監督和被審計單位等方面的關系。

三、提高審計職業判斷的措施

通過對各類審計職業判斷失誤事件的分析，再結合不同層次審計人員的具體情況，可以采取以下措施來提高審計職業判斷。

（一）審計人員理論與實踐經驗的結合有待加強

在我們的審計實際工作中，隨著時間的不斷推移，知識的逐漸積累，我們需要不斷結合具體工作實際，來總結屬于自己的一套工作方式方法。經驗性獲得，更是一個很長的周期。我們需要不斷精進自己的專業能力，將自己的所學融會貫通于實際的工作中，學以致用，結合實踐，碰撞出巨大的思想火花。理論源于實踐，實踐中提取理論，理論和實踐密不可分。

（二）需要重視對被審計單位非財務信息的了解

審計人員在實際工作的過程中，往往會有這樣的一種慣性思維：只是單純的留意與本行業相關的知識經驗，而往往忽略與本專業直接或間接相承接的行業狀況、企業發展戰略、法律環境以及管理層變動等非財務信息的了解。這種思維模式，需要整合和及時修正，我們要做的不僅是精、專，同時也要提升自我的“全能素養”，加強各方面知識經驗的累積和獲得，實質上，多方知識的不斷吸收，更有助于我們在審計工作中做得更為出色。

（三）采用科學的審計方法進行審計工作

在審計職業判斷過程中，決策輔助工具的使用會降低審計判斷的失誤，這就要求審計人員需要不斷的完善、研發，然后利用多種決策輔助工具，去幫助完成職業判斷，從而達到提高審計工作質量的目的。

四、結論

各國獨立審計準則逐漸被建立，現代審計日益完善，標準化、程序化和規范化的程度也不斷提高，作用日益顯著。審計風險也隨著經濟發展的日益復雜化在不斷增加，為了保證審計質量、降低審計風險，審計人員就必須提高其職業判斷的水平，尤其是風險導向審計模式的運用，謹慎縝密的職業要求、敢于質疑的工作態度和決策的果斷正確性，是審計工作人員需著重強化的學習探究能力素養。

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（作者單位：大華會計師事務所（特殊普通合伙））