論內部控制中的制衡性原則

宋新軍

摘要：制衡性原則是內部控制中一個比較重要的原則。如果不能運用好這個原則，內部控制的工作就難以展開。認真遵循制衡性原則，在關鍵業務中嚴格執行不相容職務分離，確保內審機構或人員具有良好的獨立性。在企業組織架構、機構設置、職責分配等方面形成相互制約、相互監督。

關鍵詞：內部控制；制衡性原則

一、內部控制應重視制衡性原則

企業在建立與實施內部控制制度時應遵循以下五項原則：全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。

企業在建立與實施內部控制時，如果未能很好的考慮到制衡性原則，出現違規或舞弊的風險會較大。

二、企業內部控制中容易出現的制衡性問題

隨著市場競爭的日益激烈，企業內部控制制度也日趨完善。但企業在運用制衡性原則時，容易陷入兩個極端，過度的制衡會降低企業的運營效率、影響企業的發展，但長期忽視制衡性原則，也會帶來很大的舞弊與違規風險。

在討論企業內部控制制衡性原則時，我們需要考慮股權架構的設置方面。股權架構的設置，直接影響公司權力的分配。如果股權較為分散，且股東間各自為政和勾心斗角，內部控制制度實施的良好環境已不存在，此時的制衡已成為了內耗。

企業在內部控制建立與實施過程中，在運用制衡性原則方面經常會出現下列一些問題。

（一）不相容職務未實施嚴格分離

一般情況下，企業的經濟業務活動可以劃分為授權、簽發、核準、執行和記錄五個環節。如果上述每一環節都有相對獨立的人員或部門分別實施或執行，就能夠在一定程度上保證不相容職務的分離，從而便于內部控制作用的發揮。

當某項經濟業務活動的不相容職務未實施嚴格分離時，可能會造成該項業務活動在實施過程中存在違規或舞弊的風險。

（二）內部審計工作缺乏相對的獨立性

1.當企業利益與內部審計人員的利益一致時，審計作用會有所降低。當公司利益與個人利益一致時，內審人員為了維護自身利益，往往對企業不正常行為采取默許的態度。如內審人員對企業通過變通報銷費用發工資或績效的行為不予以提醒，對企業虛增成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2.企業內部復雜的人際關系，會影響內部審計工作的深入感恩。內部審計人員在工作時不可避免會受到復雜人際關系的影響，如人情關系、層級關系等。在遇到較為復雜的人際關系時，內部審計人員的獨立性可能會受到較大影響，審計質量可能會有所降低。

3.內部審計的獨立性有限，進而限制了審計工作的深入開展。內部審計部門作為一個部門，一般情況下在管理層的領導下工作，不可避免受到管理層內部不同領導的影響。加之內部同事的影響，內部審計部門在組織中的地位和重要性不明確等，使內部審計工作的權威性大打折扣，工作相應也會受到許多限制。

三、如何貫徹內部控制中的制衡性原則

內部控制中的制衡性原則要求一個企業在完成某項關鍵工作時，必須要經過兩個或兩個以上的部門或人員，同時要保證內部審計機構人員較高的獨立性。但是，制衡性原則的運用需要考慮到成本效益原則，根據控制點風險的輕重緩急，逐步將不相容職務進行分離。在制衡性原則的具體貫徹過程中，企業可以從下列方面著手：

（一）完善企業治理結構

公司治理結構是企業內部控制發揮作用的基礎，包括股權架構的合理性、監事會等制度的建立和實施方面。治理結構的優化，對于企業提升內部管理水平，增強企業競爭力具有重要意義。

廣義來講，公司治理是指有關控制權和利潤分配權的一整套內外部制度和文化的安排，這些安排對于公司目標、控制的實施環境、風險和收益如何在企業內部分配等具有決定性作用。公司法人治理結構是一個由法律保障、章程和合同約束、制度嚴謹的制衡機制。有效的公司治理可以為投資者監督和激勵管理層提供一個廣闊的平臺。公司股東可以通過良好的治理結構，實現對公司日常經營和重大決策合規性的監督。

（二）正確處理企業的機構設置與權責分配問題

企業機構設置是指為了達到企業的戰略目標、實現企業的良性運轉與發展，根據不同分工設置的不同部門。如總經辦、銷售部、采購部、生產部、財務部、人事部等一些部門。

權責分配是指企業根據其經營戰略、生產經營的特點、組織結構的設置和內部控制的要求等，在工作分析的基礎上，明確各部門或崗位的工作內容、工作職責和工作權限的過程。

在設置相應部門時，應做到責權利的相互匹配，使相應部門可以有效的行使職責。

（三）重視企業的業務流程監管

企業業務流程在日常運營實施過程中，需要內部審計部門定期與不定期的對業務流程的實施情況進行監管，具體程序包括且不限于穿行測試、重點檢查等，以確保有關業務流程節點的控制可以有效執行。

同時，在內部審計部門對企業業務流程監管過程中，可以發現業務流程不合理的環節。對于不合理的環節，內部審計人員應與具體實施人員溝通落實。確認相關不合理環節后，對其提出修改申請，經審批后，對相關環節的控制予以改進完善。

四、結束語

制衡性原則是內部控制中的一項重要原則。企業在運用該原則時，應當兼顧重要性原則和成本效益原則，防止出現制衡過度和制衡缺失的情況。內部控制的建立和完善不是一朝一夕可以完成的，制衡性原則的運用也是如此。在企業內部控制的建立和實施過程中，應當定期對關鍵的風險點進行評估。對于存在重大風險的控制點制定較為完備的內控制度，同時需要充分運用制衡性原則。制衡性原則的良好運用，可以協助企業建立科學有效的內部控制體系，保障企業實現長遠且良好的發展。

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（作者單位：亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙））