稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中外經(jīng)驗(yàn)評(píng)述

【摘 要】 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理隨著時(shí)代的發(fā)展愈發(fā)重要，但我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平當(dāng)前還處在探索階段，在認(rèn)識(shí)理念、運(yùn)行機(jī)制和體制建設(shè)等方面需要不斷地完善。本文以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為線索，梳理了我國江蘇、遼寧省地稅和澳大利亞和荷蘭的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，然后對(duì)其做出簡要評(píng)述，最后就我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出建議。

【關(guān)鍵詞】 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理既是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，也是稅收管理的一種新的模式，是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，來建立嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，判斷出已經(jīng)存在的和潛在預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行有效地控制，從事后應(yīng)對(duì)變?yōu)槭虑邦A(yù)警，以最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行成因分析，以及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行預(yù)判，提高征管效率，降低征管成本，減少稅收流失，有效提高納稅人的納稅遵從度。

二、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2002年國家稅務(wù)總局首次正式提出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，標(biāo)志著在我國稅收領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)管理的開始。2009年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了全國稅收工作要點(diǎn)，提出要求要研究如何降低稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)注大企業(yè)的涉稅內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。5月，發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，標(biāo)志著稅務(wù)系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理開始從理論走向?qū)嵺`的新階段。

（一）江蘇省地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

江蘇地稅自2011年以來先后制定出臺(tái)了一系列規(guī)范性文件，逐步構(gòu)建和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理流程和規(guī)范，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和重點(diǎn)。1、首要任務(wù)就是確立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。2、構(gòu)建了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以來，單獨(dú)設(shè)立納稅服務(wù)局，負(fù)責(zé)低等風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)；取消了稅源管理分局，增加了基礎(chǔ)管理分局，新設(shè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控局，主要負(fù)責(zé)識(shí)別和推送風(fēng)險(xiǎn)等；新增了數(shù)據(jù)管理部門，負(fù)責(zé)采集、加工數(shù)據(jù)。3、建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度，發(fā)布了《江蘇省地方稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，明確了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程及各職能部門的相關(guān)職責(zé)。 還出臺(tái)了相關(guān)文件對(duì)稅源的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行了劃分。

（二）遼寧省地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

遼寧省地稅系統(tǒng)在 2013 年確立了 “整體推進(jìn)、重點(diǎn)突破、分步實(shí)施”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，并全面啟動(dòng)了推進(jìn)建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)的工作，嘗試性實(shí)施了創(chuàng)新的稅收征管模式，信息化與稅務(wù)管理結(jié)合，全力提高納稅人的遵從度。1、立足于解決現(xiàn)實(shí)稅收征管中的問題，成功在全省范圍內(nèi)構(gòu)建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的稅源管理聯(lián)動(dòng)機(jī)制。2、在完善現(xiàn)有的稅收管理軟件的基礎(chǔ)上開發(fā)了稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)和數(shù)據(jù)質(zhì)量管理平臺(tái)，對(duì)重點(diǎn)稅源財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析比對(duì)，很好的實(shí)踐了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。 3、遼寧省地稅局打破常規(guī)，通過實(shí)施分級(jí)分類檢查，從多個(gè)層面展開對(duì)稅收流失的追繳。積極收集不同地區(qū)的數(shù)據(jù)和典型案例，形成了大企業(yè)通用稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。 并與省國稅聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于稅收遵從協(xié)議企業(yè)涉稅訴求系列管理辦法。

三、國外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）澳大利亞： 主要理念首先是規(guī)范化和法治與公正，這是進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，同時(shí)又強(qiáng)調(diào)稅企合作互信的理念， 強(qiáng)調(diào)要增加稅局和企業(yè)之間的信任度和和諧，從而提高納稅遵從。同時(shí)重視對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的納稅人采取不同的限制管理措施，從而做到稅收征管的低成本高效率。主要措施分為兩類： 首先是廣泛適用的服務(wù)和預(yù)防性管理措施，主要通過提供申報(bào)前遵從產(chǎn)品來落實(shí)。 然后是僅針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高企業(yè)的糾正性管理措施，首先要進(jìn)行個(gè)案選擇并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析然后進(jìn)行稅務(wù)審查待結(jié)束后進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

（二）荷蘭： 注重研究納稅人的心理、從互惠、盲從等多個(gè)方面來考慮和影響納稅人的行為，促使其自愿提高納稅遵從。 大數(shù)據(jù)使用特點(diǎn)是十分重視數(shù)據(jù)獲取途徑的多樣性，尤其很好的利用了其他部門數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)。 再者將稅務(wù)信息化和人工經(jīng)驗(yàn)判斷相融合，有效提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)判斷準(zhǔn)確率和處理效率。還建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的數(shù)據(jù)庫和專業(yè)的人才庫，投入大量人力財(cái)力在培養(yǎng)專業(yè)人才上，并且注重從稅收實(shí)踐中總結(jié)提煉出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)。

四、國外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示

1、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的立法工作： 要用法律法規(guī)的形式進(jìn)一步明確稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各要素，加強(qiáng)第三方信息采集機(jī)制的立法，要求其他涉稅信息部門定期向稅務(wù)部門更新提供信息，為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支持。

2、要形成提早預(yù)防的理念，注意到心理學(xué)對(duì)納稅人的不同行為的影響： 將關(guān)注點(diǎn)從我們現(xiàn)在注重的如何“應(yīng)對(duì)”轉(zhuǎn)移到“事前”，來研究納稅人的心理，注重事前管理，建立起事前預(yù)防的重要性意識(shí)。

3、要建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門：我國當(dāng)前很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要么沒有設(shè)立專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，要么就是設(shè)立了管理機(jī)構(gòu)但是職責(zé)并沒有明確，所以我國當(dāng)務(wù)之急是要建立專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，明晰職責(zé)劃分和協(xié)作。

4、要把稅務(wù)專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)提到議程上來： 我國不止要學(xué)習(xí)國外的及時(shí)更新硬件和數(shù)據(jù)收集途徑的多樣化，還要注重培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)人才和營造良好外部人才環(huán)境。

5、完善風(fēng)險(xiǎn)管理信息化體系：對(duì)我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，忽視了和企業(yè)建立良好的稅企關(guān)系，因此我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)更加深入的了解企業(yè)的運(yùn)作模式流程，加強(qiáng)與企業(yè)的溝通交流，有意識(shí)的與企業(yè)建立良好的稅企關(guān)系，同時(shí)減少征納雙方信息不對(duì)稱的問題。

作者簡介：梁淑芳（1994—），女，瑤族，湖南懷化市人，稅務(wù)專業(yè)碩士，單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)專碩，研究方向：稅務(wù)。