性質財務報告體系重構

王燕

【摘 要】 本文針對次貸危機以來會計領域關于非歷史成本會計的討論與爭論，從會計職能與會計目標的討論切入，提出會計的核心價值仍然是維系人類社會的相互信任。在此基礎上，論文提出重構多重目標的財務報告模式，其中，基本財務報表仍然以歷史成本為基礎，滿足經濟社會信任需求； 其它財務報告 “按需訂制” ，滿足不同使用者的差異化需求，可以采用非歷史成本計量屬性。

【關鍵詞】 會計價值 信任 財務報表 歷史成本 公允價值

一、引言

起源于美國、波及到世界主要經濟體的次貸危機，帶給世界的影響是多重的。在次貸危機爆發之初，就出現對會計計量屬性、特別是公允價值的批評與指責。比如，2009 年 3 月 12 日召開的美國眾議院聽證會上，金融機構的代表認為，在市場失靈的情況下，采用公允價值會計，導致眾多銀行不得不過多且不合理地減計資產，造成帳面虧損和資本充足率下降，進而促使金融機構加大資產拋售力度，進一步加重金融危機。美聯儲主席伯南克也指出，對金融資產不必采用 “火災損失物的拍賣價格”。針對社會各界的批評，會計界辯解認為，會計就相當于是 “溫度計” ，如實報告 “病人”的實際溫度，不應當成為 “病人”患病加重的主要驅動因素。會計究竟應該要擔負什么樣的職能？ 是公正地反映一種狀況，還是要兼顧信息使用者的反應之后報告一種后果最優的信息？ 與之相適應，財務報告在實現會計職能的過程中，應當采取什么樣的形式？……